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2019年注册会计师考试会计检测试题及答案十一
一、单项选择题
1.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：(1)外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;(2)支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3)年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账
B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账
C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益
D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值
『正确答案』C
『答案解析』选项A，按照即期汇率折算;选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算;选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。
2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算
B.实收资本项目属于外币非货币性项目
C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额
D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元
『正确答案』D
『答案解析』
“实收资本”项目的金额
=450×6.20+150×6.25
=3727.5(万元)
3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为( )。
A.0 B.10万元
C.614万元 D.624万元
『正确答案』B
『答案解析』
甲公司2×16年年末产生的汇兑差额
=1000×(6.14-6.13)
=10(万元)
4.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.16元人民币，款项已用美元存款支付。12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。因购买B公司股票，甲公司20×5年年末应计入当期损益的金额为( )。
A.11.48万元 B.12.28万元
C.12.32万元 D.13.12万元
『正确答案』A
『答案解析』10月5日购入B公司股票
借：交易性金融资产—成本 246.4
贷：银行存款—美元 (10×4×6.16)246.4
20×5年末应计入当期损益的金额
=10×4.2×6.14-246.4
=11.48(万元)
借：交易性金融资产—公允价值变动 11.48
贷：公允价值变动损益 11.48
【思路点拨】11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目。
5.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已经支付。12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日即期汇率为1港元=0.98元人民币。因购买C公司股票，甲公司20×5年年末应计入其他综合收益的金额为( )。
A.5900万元 B.8000万元
C.5700万元 D.12000万元
『正确答案』C
『答案解析』
应计入其他综合收益的金额
=1000×15×0.98-1000×10×0.9
=5700(万元)
6.下列有关外币交易或事项的表述中，不正确的是( )。
A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先按资产负债表日的即期汇率折算，再计提减值准备
B.甲公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币，与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，甲公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是甲公司的境外经营
C.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已经在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
『正确答案』B
『答案解析』选项B，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应视同为境外经营。
7.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。
A.资产项目和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
『正确答案』D
『答案解析』选项D，应按处置比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
8.M公司的记账本位币为人民币，其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元=6.40元人民币，平均汇率为1美元=6.30元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合为人民币1215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元。经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积”的本期期末数应为( )。
A.2191.5万元 B.346.50万元
C.147.90万元 D.1276.50万元
『正确答案』A
『答案解析』本期末该子公司资产负债表“盈余公积”的期末数=1215+155×6.30=2191.5(万元)
9.甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×5年3月6日自银行购入外汇150万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.20元人民币，当日市场汇率为1美元=6.15元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该外汇于20×5年3月份所产生的汇兑损失为( )。
A.6万元
B.1.5万元
C.7.5万元
D.9万元
『正确答案』A
『答案解析』外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以20×5年3月份产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元)。
二、多项选择题
1.甲公司记账本位币为人民币,2×17年发生以下外币交易或事项：(1)取得外币借款1000万欧元用于补充外币流动资金;(2)自国外进口设备支付预付款2000万美元;(3)出口销售确认港币应收账款;(4)收到私募股权基金对甲公司投资4000万美元。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2×17年12月31日各币种兑人民币的即期汇率与交易日即期汇率均存在差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×17年12月31日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有( )。
A.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益
B.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本
C.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益
D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目
『正确答案』AC
『答案解析』选项AC属于外币货币性项目，所以汇兑收益应计入当期损益;选项B，预付款属于外币非货币性项目，不计算汇兑收益;选项D，接受外币资本投资，计入实收资本或股本，期末不产生汇兑差额。
2.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
A.确定商品销售价格使用的主要计价货币
B.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
C.取得贷款使用的主要计价货币
D.确定商品生产成本使用的主要计价货币
『正确答案』ABCD
3.企业选定境外经营的记账本位币除了应当考虑一般企业确定记账本位币的因素外，还应当考虑的因素有( )。
A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
『正确答案』ABCD
4.下列各项外币项目中，不属于货币性项目的有( )。
A.预收款项
B.长期应收款
C.以摊余成本计量的金融资产
D.预付款项
『正确答案』AD
『答案解析』预收款项和预付款项通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，所以不属于货币性项目。
5.企业发生各类外币业务因汇率的变动而产生的影响，可能计入的会计科目有( )。
A.公允价值变动损益
B.财务费用
C.在建工程
D.管理费用
『正确答案』ABCD
『答案解析』为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的外币借款费用产生的汇兑差额在“在建工程”“制造费用”等科目核算;对于外币交易性金融资产，其汇率变动的影响应当计入公允价值变动损益;对于筹建期间发生的借款费用产生的汇兑差额，应当计入管理费用。一般情况下发生的汇兑损益均计入当期财务费用。
6.在进行外币财务报表折算时，应按照交易发生时的即期汇率折算的报表项目有( )。
A.长期借款
B.实收资本
C.固定资产
D.其他综合收益
『正确答案』BD
『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。
7.下列情况中，企业应选择人民币作为记账本位币的有( )。
A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B.乙公司的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等100%在国内采购并以人民币计价，乙公司取得美元营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
C.丙公司的原材料全部来自欧盟，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由欧盟方面提供，生产的产品面向国内出售。假定为满足采购原材料所需欧元的需要，该公司向欧盟某银行借款10亿欧元，期限为20年，该借款是丙公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以欧元结算，企业经营所需要的营运资金即融资获得的资金也使用欧元
D.丁公司80%的经营收入及其原材料购买都以人民币计价并结算
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币;选项C，从融资活动获得的资金角度看，丙公司应当选择欧元作为记账本位币。
8.下列关于外币交易的会计处理，说法正确的有( )。
A.企业购建固定资产而占用的一般外币借款，在借款费用资本化期间产生的汇兑差额应该计入固定资产成本
B.其他权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入其他综合收益
C.采用实际利率计算的金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益
D.处置的境外经营为子公司的，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中归属于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，外币专门借款在资本化期间产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产的成本，而外币一般借款的汇兑差额，则计入当期损益;选项B，应当计入当期损益。
9.A公司持有在境外注册的B公司80%的股权，能够对B公司的财务和经营政策实施控制。A公司以人民币作为记账本位币，B公司以港币作为记账本位币，发生外币交易时A公司和B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的价格购入C公司股票100万股，支付价款400万美元，另支付交易费用1万美元。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。20×5年12月31日，C公司股票的市价为每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融资产外，A公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下表所示：
上述长期应收款实质上构成了A公司对B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×5年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。(3)因对B公司外币报表折算产生外币报表折算差额100万元。下列关于A公司在20×5年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有( )。
A.银行存款汇兑收益为40万元
B.应收账款汇兑损失为25万元
C.长期应收款汇兑损失为15万元
D.债权投资汇兑损失为5万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』产生汇兑差额计算如下：
银行存款汇兑差额=3000×6.80-20360=40(万元)(收益)
应收账款汇兑差额=1500×6.80-10225=-25(万元)(损失)
长期应收款汇兑差额=7500×0.86-6465=-15(万元)(损失)
债权投资汇兑差额=200×6.80-1365=-5(万元)(损失)
短期借款汇兑差额=100×6.80-710=-30(万元)(收益)
应付账款汇兑差额=1200×6.80-8144=16(万元)(损失)
汇兑收益=40-25-15-5+30-16=9(万元)
【思路点拨】计算汇兑差额时，一定要注意正负号，分清楚是汇兑收益还是汇兑损失。
10.资料同上。A公司20×5年编制合并报表时，上述交易或事项对合并营业利润影响的表述中，正确的有( )。
A.个别报表产生的汇兑损益导致合并营业利润减少9万元
B.交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润672万元
C.长期应收款产生的汇兑损失转入“其他综合收益—外币报表折算差额”时，增加合并营业利润15万元
D.因对B公司外币报表折算产生的差额增加合并营业利润120万元
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，导致合并营业利润增加9万元;选项B，交易性金融资产的公允价值变动及汇率变动增加合并营业利润=100×5×6.80-100×4×6.82=672(万元);选项C，在编制合并报表时，应借记“其他综合收益—外币报表折算差额”，贷记“财务费用”15万元;选项D，外币报表折算差额计入其他综合收益，不影响合并营业利润。
11.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，不正确的是( )。
A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担
B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映
C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用
D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，不需要少数股东承担;选项B，应按归属于母公司的部分在“其他综合收益”项目反映，因此该选项说单列到“外币报表折算差额”不正确;选项C，应转入其他综合收益，而不是财务费用。
三、计算分析题
1.AS上市公司(本题下称“AS公司”)以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。AS公司发生如下业务:
(1)20×5年10月20日，当日即期汇率为1美元=6.83元人民币，AS公司以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。AS公司另以人民币支付进口关税70万元，支付进口增值税128.01万元。
(2)20×5年10月25日，AS公司以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股，准备随时出售，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88元人民币，款项已用港元支付。
(3)20×5年11月26日，AS公司以每股7港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.87元人民币，款项已用港元支付。
(4)20×5年12月1日，AS公司按面值购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，债券的面值为1000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元=6.80元人民币，款项已用美元支付。
(5)20×5年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.18万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。
(6)20×5年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股8港元，当日即期汇率为1港元=0.86元人民币。
(7)20×5年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为990万美元，当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。
(8)20×6年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
要求：
『正确答案』
(1)编制AS公司20×5年10月20日购入健身器材的会计分录。
借：库存商品 (0.2×500×6.83+70)753
应交税费—应交增值税(进项税额) 128.01
贷：银行存款—美元 (0.2×500×6.83)683
—人民币 198.01
(2)编制AS公司20×5年10月25日购入乙公司H股的会计分录。
借：交易性金融资产—成本 (6.5×500×0.88)2860
投资收益 (10×0.88)8.8
贷：银行存款—港元 2868.8
(3)编制AS公司20×5年11月26日购入丙公司H股的会计分录。
借：其他权益工具投资—成本 4872
贷：银行存款—港元 (800×7×0.87)4872
(4)编制AS公司20×5年12月1日购入丁公司债券的会计分录。
借：其他债权投资—成本 6800
贷：银行存款—美元 (1000×6.8)6800
(5)计算AS公司20×5年12月31日应对健身器材计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
20×5年12月31日健身器材应计提的存货跌价准备
=753×100÷500-100×0.18×6.75
=29.1(万元)
借：资产减值损失 29.1
贷：存货跌价准备 29.1
(6)编制AS公司20×5年12月31日有关乙公司H股的会计分录。
借：公允价值变动损益(2860-6×500×0.86)280
贷：交易性金融资产—公允价值变动 280
(7)编制AS公司20×5年12月31日有关丙公司H股的会计分录。
借：其他权益工具投资—公允价值变动 632
贷：其他综合收益 (800×8×0.86-4872)632
(8)编制AS公司20×5年12月31日有关丁公司债券的会计分录。
债券利息=1000×12%×1/12×6.75=67.5(万元)
借：应收利息—美元 67.5
贷：投资收益 67.5
公允价值变动=(990-1000)×6.75=-67.5(万元)
借：其他综合收益 67.5
贷：其他债权投资—公允价值变动 67.5
汇兑损益=1000×(6.75-6.8)=-50(万元)
借：财务费用 50
贷：其他债权投资—成本 50
(9)计算上述业务对AS公司20×5年度损益的影响。
上述业务对AS公司20×5年度损益的影响
=-(2)8.8-(5)29.1-(6)280+(8)67.5-(8)50
=-300.4(万元)
(10)编制AS公司20×6年3月6日出售交易性金融资产的会计分录。
借：银行存款—港元 (7×500×0.75)2625
交易性金融资产—公允价值变动 280
投资收益 235
贷：交易性金融资产—成本 2860
公允价值变动损益 280
四、综合题
1.(节选)A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。
A公司20×5年7月份发生以下外币业务：
(1)A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元(含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销);当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。
自购买日至20×5年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。
B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×5年7月31日，1港元=0.9元人民币;20×5年12月31日，1港元=0.9元人民币;20×5年度平均汇率为1港元=0.85元人民币。不考虑所得税影响。
(2)
(3)
……………….
要求：
『正确答案』
(1)计算20×5年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。
①A公司购买B公司的企业合并成本
=1000×0.8
=800(万元)
②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益(管理费用)。
③A公司购买B公司产生的商誉
=(1000-1100×80%)×0.8
=96(万元)
④B公司20×5年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值(1100+300-100/10÷2)×资产负债表日即期汇率0.9-[购买日所有者权益项目人民币余额1100×0.8+净利润外币项目金额(300-100/10÷2)×平均汇率0.85]=124.75(万元)
【提示】“本年提取盈余公积外币项目金额×平均汇率”一加一减，总的影响数为0。
(2)根据资料(2)～(8)，编制A公司相关的会计分录。
略
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