2019-2021年注册会计师考试真题及解析

　　2022年注册会计师考试目前已经进入了最后的考前冲刺复习阶段，小编建议各位考生在开考之前还是有必要把历年的考试真题刷一遍，这样才能更理解出题者的考察方向，下面的内容是小编为大家整理的历年注册会计师考试真题和解析，快来看看吧！

　　2021年注册会计师考试真题及解析

　　[单选题]甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1 500万元，公允价值为500万元；乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的投资收益金额是（）。

　　A。0万元

　　B。 -196 万元

　　C、196万元

　　D、1304万元

　　正确答案： A

　　解析：投资收益= ：500-（2000-1500）=0万元。甲公司会计处理如下：借：库存商品422应交税费--应交增值税（进项税额） 78坏账准备1 500贷：应收账款2 000。

　　[单选题]2020年2月1日，随身学教育公司以增发1000万股本公司普通股股票和--台大型设备为对价取得乙公司30%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股8元，为增发股份，随身学教育公司向证券承销机构支付佣金和手续费300万元。用作对价的设备账面价值为600万元，公允价值为800万元。当日，乙公司可认净资产公允价值为30 000万元。假定随身学教育公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑增值税等其他因素，随身学公司该项长期股权投资的初始投资成本（）万元。

　　A、9 000

　　B、8 800

　　C、9 100

　　D、9 300

　　正确答案： B

　　解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本= 1 000x8+800 = 8 800（万元）。

　　[多选题]或有事项是- -种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（）。

　　A、预计负债

　　B、或有负债

　　C、或有资产

　　D、因预期获得补偿而确认的资产

　　正确答案： ABC

　　解析：选项D，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。

　　[多选题]下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。

　　A、资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失

　　B、报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回

　　C、资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错

　　D、报告年度按照暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续

　　正确答案： BCD

　　解析：资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进-步证据的事项。选项A，属于资产负债表日后才发生的情况，故属于非调整事项。

　　[多选题]在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有（）.

　　A.甲公司外聘的会计师事务所

　　B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司

　　C、甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司！

　　D、甲公司总经理之子控制的乙公司

　　正确答案： BCD

　　解析：选项A，会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。

　　1[.单选题]注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无需考虑的是（）。

　　A.被审计单位的所有权结构

　　B.是否为首次接受委托的审计项目

　　C.被审计单位的融资方式

　　D.被审计单位的性质

　　[答案]B

　　[解析]确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：1.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；3.被审计单位的性质（选项D）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4.被审计单位的所有权结构（选项A）和融资方式（选项C）（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；5.基准的相对波动性。

　　2[.单选题]下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（）。

　　A.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

　　B.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

　　C.被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

　　D.注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

　　[答案]A

　　[解析]对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。选项A正确。[知识点]沟通的形式

　　3[.单选题]下列选项中，不会影响回函的可靠性的是（）

　　A.回函的及时性

　　B.回函包含的限制条款

　　C.回函发出及收回的控制情况

　　D.被询证者的客观性

　　[答案]A

　　[解析]在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项C）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项D）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项B）。

　　4[.单选题]使用审计抽样实施控制测试时，下列各项中与样本规模同向变动的是（）

　　A.总体规模

　　B.可容忍偏差率

　　C.可接受的信赖过度风险

　　D.预计总体偏差率

　　[答案]D

　　[解析]选项A，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零；选项B，可容忍偏差率样本规模反向变动。选项C，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。选项D，预计总体偏差率与样本规模同向变动。

　　5[.单选题]下列对于检查风险的表述中，错误的是（）。

　　A.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

　　B.检查风险不可能被降低为零

　　C.抽样风险不会导致检查风险

　　D.在审计风险既定程度下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

　　[答案]C

　　[解析]选项A，检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。选项B，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。选项D，当审计风险既定时，如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，或者更为依赖针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序，就可以在计划的细节测试中接受较高的误受风险，从而降低所需的样本规模。相反，如果注册会计师将重大错报风险水平评估为高水平，而且不执行针对同一审计目标或财务报表认定的其他实质性程序，可接受的误受风险将降低，所需的样本规模随之增加。选项C，抽样风险和非抽样风险都是导致存在检查风险。

　　6[.单选题]下列选项中，不属于审计的前提条件的是（）。

　　A.存在可接受的财务报告编制基础

　　B.管理层愿意接受非无保留意见的审计报告

　　C.管理层认可并理解其对财务报表承担的责任

　　D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件

　　[答案]B

　　[解析]审计工作的前提条件包括：1.财务报告编制基础；2.就管理层的责任达成一致意见①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。③向注册会计师提供必要的工作条件，，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　7[.单选题]对于注册会计师审计和政府审计共同点，下列表述中正确的是（）。

　　A.注册会计师审计和政府审计都能对发现的问题提出处理、处罚意见

　　B.注册会计师审计和政府审计都是治理体系和治理能力现代化建设的重要方面

　　C.注册会计师审计和政府审计都是依据《中华人民共和国审计法》

　　D.注册会计师审计和政府审计两者的取证权限相同

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对政府部门的财政收支进行的检查监督，注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。1.审计目的和对象不同。2.审计的标准不同。3.经费或收入来源不同4.取证权限不同。5.对发现问题的处理方式不同

　　8[.单选题]下列各项中，关于统计抽样和非统计抽样的说法错误的是（）。

　　A.统计抽样和非统计抽样都可以客观计量抽样风险

　　B.统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险

　　C.统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师的职业判断

　　D.如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果

　　[答案]A

　　[解析]选项A说法错误，非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

　　9[.单选题]下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是（）。

　　A.无论是否实施控制测试，注册会计师均应当对所有重大类别交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　B.如果仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试

　　C.注册会计师可以同时实施控制测试和实质性程序，以达到双重目的

　　D.注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序

　　[答案]D

　　[解析]当预期针对特别风险的控制无效时，不拟信赖该控制，注册会计师可以仅实施实质性程序。

　　10[.单选题]下列关于重大错报风险的表述中，注册会计师应当认定为特别风险的是（）。

　　A. 与关联方交易相关的重大错报风险

　　B.与管理层挪用资金相关的重大错报风险

　　C.与重大货币资金相关的风险

　　D.高度估计不确定性的风险

　　[答案]B

　　[解析]选项B为属于管理层舞弊风险，舞弊属于特别风险。

　　11[.单选题]下列关于注册会计师了解被审计单位的性质的相关说法中，错误的是（）。

　　A.了解被审计单位的筹资活动，可以评估被审计单位的融资情况，并预期能否持续经营

　　B.了解被审计单位的治理结构，可以了解其经营策略和方向

　　C.了解被审计单位的经营活动，可以预期重大交易事项的列报

　　D.了解被审计单位的所有权结构，可以了解关联方关系和决策的过程

　　[答案]B

　　[解析]了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，并非是治理结构，选项B错误。

　　12[.单选题]下列选项中，不属于前任会计师的是（）。

　　A. 对本期财务报表进行审计但是未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

　　B.对上期财务报表实行审计工作的其他会计师事务所的注册会计师

　　C.对上期财务报表实行审阅工作的其他会计师事务所的注册会计师

　　D.对本期财务报表进行审计且出具了审计报告的其他会计师事务所的注册会计师

　　[答案]C

　　[解析]前任注册会计师属于对前期财务报表进行了审计的，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，C进行审阅的不属于前任会计师。

　　13[.单选题]下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）。

　　A.职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

　　B.保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断

　　C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性

　　D.保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力

　　[答案]D

　　[解析]职业怀疑应当从下列方面理解：1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉；。这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞2.弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。选项D错误，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

　　14[.单选题]下列有关未更正错报的说法中，错误的是（）。

　　A.在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响

　　B.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　C.注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额

　　D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

　　[答案]C

　　[解析]选项C错误，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。

　　15[.多选题]注册会计师执行过程中，能够提供合理保证和有限保证的有（）

　　A.管理咨询

　　B.财务报表审计

　　C.财务报表审阅

　　D.为财务信息执行商定程序

　　[答案]B，C

　　[解析]提供合理保证和有限保证的业务为鉴证业务，选项BC属于鉴证业务，选项AD为相关服务。

　　16[.多选题]下列选项中，受被审计单位信息技术的应用影响的有（）。

　　A.审计线索

　　B.审计内容

　　C.审计目标

　　D.审计技术手段

　　[答案]A，B，D

　　[解析]信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：对审计线索的影响、对审计技术手段的影响、对内部控制的影响、对审计内容的影响、对注册会计师的影响。

　　17[.多选题]针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中属于注册会计师应当采取的应对措施的有（）。

　　A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力

　　B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告

　　C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

　　D.扩大细节测试的样本规模

　　[答案]A，B，C

　　[解析]在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：1.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；3.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　18[.多选题]在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有（）。

　　A.财务报表的性质

　　B.被审计单位的性质

　　C.财务报表的目的

　　D.被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础

　　[答案]A，B，C

　　[解析]在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（选项B正确）；（2）财务报表的目的（选项C正确）；（3）财务报表的性质（选项A正确）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　19[.多选题]在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。

　　A.被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据

　　D.函证程序针对的认定

　　[答案]B，C，D

　　[解析]注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素；（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）函证程序针对的认定；（3）实施除函证以外的其他审计程序，故答案选择BCD。

　　20[.多选题]存货监盘现场执行的程序有哪些（）

　　A.评价

　　B.观察

　　C.检查

　　D.执行抽盘

　　[答案]A，B，C，D

　　[解析]在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。

　　21[.多选题]下列应该纳入审计工作底稿的是

　　A.外部专家的工作底稿

　　B.项目质量复核人的工作底稿

　　C.其他事务所的部分组成会计师的工作底稿

　　D.项目合伙人的工作底稿

　　[答案]B，C，D

　　[解析]除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

　　22[.多选题]项目合伙人需要对（）进行复核

　　A.项目质量复核人的审计工作底稿

　　B.此选项暂缺

　　C.重大事项相关的审计工作底稿

　　D.重大判断相关的审计工作底稿

　　[答案]C，D

　　[解析]项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。此外，项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿，包括对关键审计事项的描述（如适用），项目合伙人应当在与管理层、治理层或相关监管机构签署正式书面沟通文件之前对其进行复核。

　　23[.多选题]标明会计估计存在错报的有（）

　　A.管理层做出的点估计与cpa做出的点估计存在差异

　　B.管理层做出的点估计在cpa做出的区间估计之外

　　C.识别出可能存在管理层偏向的迹象

　　D.此项暂缺

　　[答案]A，B

　　[解析]当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

　　24[.问答题]

　　ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

　　（1）合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案因各业务部门制定，原则上以执业质量为首要审核指标。

　　（2）事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控，并每年对轮换情况实施复核，其他审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。

　　（3）项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。

　　（4）事务所对项目实施内部质量检查时，该项目的项目组成员及项目质量复核人员均不得参与检查.

　　（5）项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员，但可以为本项目质量复核提供协助。

　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量管理体系是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　[解析]（1）不恰当。会计师事务所应当在全所范围内（包括分所或分部）统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理（2）不恰当。关键审计合伙人是指项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人轮换也应严格遵守轮换要求。（3）恰当。（4）恰当。（5）不恰当。为了确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员也不得为本项目的项目质量复核提供协助。

　　25[.单选题]财务报表层次重大错报风险，错误的是

　　A.财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性

　　B.财务报表层次重大错报风险影响多项认定

　　C.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关

　　D.财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　[答案]D

　　[解析]暂无解析

　　26[.问答题]

　　ABC会计师事务所的a注会负责审计甲集团2020年财务报表审计，与集团审计相关事项如下：（1）在确定组成部分重要性时，A注会将集团财务报表整体的重要性乘以一定的倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性

　　（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，a注会从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。

　　（3）子公司乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的，因该组成部分注册会计师有足够的胜任能力，a注会未参与其实施的进一步审计程序。

　　（4） a注会对负责境外重要子公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区的监管严格，据此认为可以利用该组成注册会计师的工作。

　　（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层的内部控制缺陷时，a注会从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。

　　[答案]

　　[解析]（1）不恰当，在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。（2）恰当。（3）不恰当，乙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，a注会应参与实施进一步审计程序。（4）不恰当，如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。（5）恰当。

　　2020年注册会计师考试真题及解析

　　一、单项选择题

　　1.下列各选项关于会计信息确认的说法中正确的是（）。

　　A.企业对不重要的差错可以无需进行差错更正

　　B.企业对不同会计期间发生的相同的会计事项或交易，可以采用不同的会计政策

　　C.企业对实际发生的交易或事项进行确认计量报告

　　D.企业在资产负债表日对尚未全部掌握信息的交易或事项无需进行会计处理

　　[参考答案] C

　　[参考解析]对不重要的差错，也是需要进行差错更正的，所以选项A不正确；企业对不同会计期间发生的相同的会计事项或交易，应当采用相同的会计政策，不得随意变更，所以选项B不正确；企业在资产负债表日对尚未全部掌握信息的交易或事项有时基于谨慎性的要求，也是需要进行会计处理的，所以选项D不正确。

　　2.甲公司2017年度归属于普通股股东净利润是5625万元，2017年发行在外的普通股股数是3000万股，2017年4月1日，以每股10元的价格发行1000万元，2018年4月1日，甲公司以2017年12月31日4000万股为基数，以资本公积转增股本./每10股转增2股，不考虑其他因素，201 8年利润表列示的2017年的基本每股收益是

　　A.1.17元

　　B.1.41元

　　C.1.25元

　　D.1.50元

　　[参考答案] C

　　[参考解析]重新计算的2017年基本每股收益= 5625/[ （3000+ 1000x9/12） x1.2]= 1.25 （元）

　　3.为了资产减值测试的目的，企业需要对资产末来现金流量进行预计，并选择恰当的折现率对其进行折现，以确定资产预计未来现金流量的现值。根据企业会计准则的规定，预计资产未来现金流量的期限应当是（）。

　　A.5年

　　B.永久

　　C.资产剩余使用寿命

　　D.企业经营期限

　　[参考答案] C

　　[参考解析]在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量，按照预计的折现率在预计的资产剩余使用寿命里加以折现即可确定，选项C正确。

　　4.甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分别是乙公司的合营企业和联营企业，己公司和庚公司分别是丙公司的合营企业和联营企业。下列各种关系中，不构成关联方关系的是（）。

　　A.甲公司和丁公司

　　B.乙公司和己公司

　　C.戊公司和庚公司

　　D.丙公司和戊公司

　　[参考答案] C

　　[参考解析]受同一关联方重大影响的企业之间不构成关联方，即戊公司与庚公司不构成关联方。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，影响企业对股份支付预计可行权情况作出估计的有（）。

　　A.市场条件

　　B.服务期限条件

　　C.非可行权条件

　　D.非市场条件

　　[参考答案] BD

　　[参考解析]市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

　　2.民间非营利组织按照是否存在限定将收入区分为限定性收入和非限定性收入，在判断收入是否存在限定时，应当考虑的因素有（）。

　　A.时间

　　B.用途

　　C.来源

　　D.金额

　　[参考答案] AB

　　[参考解析]民间非营利组织对于各项收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他收入，为非限定性收入，所以选择AB。

　　3.下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（）。

　　A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理

　　B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益）

　　C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理

　　D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理.

　　[参考答案] ABCD

　　[参考解析]财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，（所以选项A不正确；总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，所以选项B不正确；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，所以选项C不正确；企业应当根据经济业务的实质，判断某-类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更；所以选项D不正确。

　　2019年注册会计师考试真题及解析

　　一、单选题（每题2分，共12题，共24分）

　　1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。

　　A均以权益结算股份支付确认

　　B.均以现金结算股份支付确认

　　C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认

　　D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认

　　[参考答案] A

　　[答案解析]结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A正确。

　　2.20x9年1月1日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度未支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期前3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20x9年底实现营业收入12万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9年营业利润的影响金额是（）。

　　A.600万元

　　B.570万元

　　C.700万元

　　D.670万元

　　[答案] B

　　[解析]在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9年需要确认的租金费用= 50x（5x12- 3） /5=570 （万元）。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9年营业收入超过10亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9年营业利润的影响金额是570万元。

　　3.20x8年5月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。

　　A.确认费用同时确认收入

　　B.确认费用同时确所有者权益

　　C.不作账务处理但在财务报表中披露

　　D.无需进行会计处理

　　[答案] B

　　企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。

　　4. 20x9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%的股权，支付价款1800万元。

　　在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20x9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在20x9年12月31日的可收回金额为2700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20x9年合并利润表

　　中应当列报的资产减值损失金额是（）。

　　A.200万元

　　B.240万元

　　C.400万元

　　D.0

　　[参考答案] B

　　[答案解析]合并商誉= 1800- 2500*60% = 300 （万元）

　　包含商誉的资产组账面价值= 2600 + 300/60%= 3100 （万元）

　　包含商誉的资产组的可收回金额= 2700 （万元）

　　所以资产组减值= 3100 - 2700= 400 （万元）

　　应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中列示的资产减值损失=400x60% = 240 （万元）。

　　5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。

　　A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

　　B.以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

　　C.收到投资者以外节投，入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

　　D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

　　[参考答案] B

　　[答案解析]选项A，应计入财务费用。选项C，应按当日即期汇率折算，不能按合同约定汇率折算。选项D预收账款是非货币性项目，期未不需要折算。

　　6.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例分配利润，上市公司以现金分配利润而确认应付股利的时点是（）。

　　A.实际分配利润时

　　B.实现利润当年年末

　　C.董事会通过利润分配预案时

　　D.股东大会批准利润分配方案时

　　[参考答案] D

　　[笞案解析]企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利；董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

　　7.甲公司适用的企业所得税率为25%，20x6年6月30日，甲公司以3000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵兔，20x9年度，甲公司实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20*9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

　　A.0

　　B.190万元

　　C.250万元

　　D.-50

　　[参考答案] C

　　[答案解析]本题会计上按当年计提折旧税前扣除，而税法上按投资额的10%税前扣除，产生暂时性差异，暂时性差异不影响所得税费用的金额，所以当年所得税费用列报金额= 1000*25%=250 （万元）。

　　8.甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。20X8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20X8年12月31日的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（）

　　A.3200万元

　　B.4000万元

　　C.8800万元

　　D.5280万元

　　【答案】D

　　【解析】乙公司完全商誉=7200/6%1200（万元），包含完全商誉的净资产18800+12000=30800（万元），可收回金额为22000万元，该资产组应计提减值的金额为8800万元（30800-22000），应全额冲减完全商誉8800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额=8800×60%=5280（万元）。

　　9.下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。

　　A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值

　　B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值

　　C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定

　　D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输

　　【答案】C

　　【解析】选项C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

　　10.甲公司为上市公司，其20X8年度基本每股收益为0.43元/股。甲公司20×8年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下：（1）发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为0.38元；（2）授予高管人员2000万股股票期权，行权价格为6元/股；（3）接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加3000万股；（4）发行认股权证1000万份，每份认股权证持有人有权利以8元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司20×8年度股票的平均市场价格为13元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀释作用的是（）。

　　A.股票期权

　　B.认股权证

　　C.可转换公司债券

　　D.股东增资答案

　　【答案】D

　　【解析】增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用。

　　11.20×8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8年12月31日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万至300万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）。

　　A.200万元

　　B.250万元

　　C.150万元

　　D.270万元

　　【答案】D

　　【解析】因未决诉讼确认预计负债的金额=（200+300）/2+20=270（万元）。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

　　12.20X8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3000万元，年利率为6%。当年度发生与购建生产线相关的支出包括： 1月1肢付材料款1800万元； 3月1日支付工程进度款1600万元； 9月1日支付工程进度款2000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为20X7年10月借入的2年期借款2000万元，年利率为5.5%；另一笔为20X8年1月1日借入的1年期借款3000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司20X8年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。

　　A.45万元

　　B.49万元

　　C.60万元

　　D.55万元

　　【答案】 B

　　【解析】一般借款资本化率= （2000X5.5%+3000X 4.5%） I （2000+3000） X 100%=4.9%，一般借款利息资本化金额= （ 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 （万元）。

　　公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

　　（1） 20x8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付，根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6% （与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付次N于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

　　20x8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。

　　20x9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持Z公司债券全部出售，取得价款5202万元。

　　20x9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一-次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

　　20x9年12月31日，鸭司所持上述丙公可转债的公允价值为1090万元。

　　（3）20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流星两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

　　（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予以确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入和持有丙公司可转换债券相关的分录。

　　（3）根据资料（3）. C判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的分录。

　　【参考答案】

　　（1）应确认为以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　理由：购入乙公司债券的年利率为6%，故其合同现金流星特征是本金加利息；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流星为目标，又有出售的动机。

　　相关会计分录：

　　20x8年7月1日：

　　借：其他债权投资，成本 5000

　　贷：银行存款5000

　　20x8年12月31日：

　　借：应收利息（5000x6%x6/12） 150

　　贷：投资收益150

　　借：其他债权投资一公允价值变动 200

　　贷：其他综合收益200

　　209年1月1日

　　借：银行存款5202

　　贷：其他债权投资一成本 5000

　　一公允价值变动 200

　　投资收益2

　　借：其他综合收益200

　　贷：投资收益200

　　（2）应确认为以公允价值计蜞变动计入当期损益的金融资产。

　　理由：可转换债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流星特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　相关会计分录：

　　20x9年7月1日：

　　借：交易性金融资产一成本 1050

　　投资收益15

　　贷：银行存款1065

　　20x9年12月31日

　　借：应收利息（10x100x1.5%x6/12） 7.5

　　贷：投资收益7.5

　　借：交易性金融资产一公允价值变动 40

　　贷：公允价值变动损益40

　　（3）甲公司发行的优先股是权益工具。

　　理由：甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，（表明甲公司没有交付现金或其他金融资产的合同义务，所以属于权益工具。

　　相关会计分录：

　　借：银行存款（100x100- 3000） 7000

　　贷：其他权益工具

　　2.甲公司20X8年度发生的交易或事项如下：

　　（1） 1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，I将本公司原作为固定资产核算的一-栋写字楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为400万元，于每年末支付。该写字楼的成本为8000万元，至出租时已计提折旧1200万元。按照周边写字楼的市场价格估计，该写字楼的公允价值为9400万元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的当年租金400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。12月31日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为9200万元。

　　（2）1月1日，甲公司以5元/股的授予价格向20名高管人员授予限制性股票800万股，发行价款4000万元已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，方可解除限制：激励对象自授予限制性股票当日起在甲公司持续服务满3年；年均净资产收益率达到10%。否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票。当日，甲公司股票的市场价格为20元/股。20X8年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率达到13%。甲公司预计未来2年高管人员也不会有人离开公司，每年的净资产收益率能够实现10%的目标。

　　（3） 2月10日，甲公司支付价款620万元购入乙公司股票100万股（占乙公司发行在外股份数的1%），另支付交易费用0.8万元。购入时，乙公司已宣告发放现金股利，甲公司；按照购入股份比例计算可分得股利46万元。甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

　　3月2日，甲公司收到乙公司分配的现金股利46万元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为550万元。

　　本题不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司20X8年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。

　　【参考答案】

　　（1）事项（1）影响其他综合收益金额=9400- （ 8000-1200） =2600 （万元）。

　　20X8年1月1日

　　借：投资性房地产——成本 9400

　　累计折旧1200

　　贷：固定资产8000

　　其他综合收益2600

　　20X8年12月31日