2022年注册会计师考试考前必备易错练习题及答案解析

2022年的注册会计师考试即将在下个星期五开始正式考试，各位考生们最后六天的时间里能否再有所新的突破呢？小编在本文中为大家整理了一批2022年注册会计师考试考前必备易错练习题及答案解析，希望大家在考试中异地要小心这一类陷阱题，快来看看吧！

　　合并商誉

　　2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股权，付出一项投资性房地产，该投资性房地产当日的公允价值为5 500万元；当日乙公司净资产公允价值为6 000万元，账面价值为5 500万元。该合并为非同一控制下企业合并，且乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，该业务应确认的合并商誉为（　）。

　　A、700万元

　　B、800万元

　　C、1 100万元

　　D、985万元

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，税法上认可被合并方的账面价值。被合并方净资产的公允价值6 000万元大于原账面价值5 500万元，即合并报表角度账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债=（6 000-5 500）×25%=125（万元）；因此应确认的企业合并商誉=企业合并成本-被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例=5 500-（6 000-125）×80%=800（万元）。

　　【正确率】 11.30%

　　点评：本题考查合并商誉的计算。非同一控制下企业合并中确认的合并商誉=合并成本-被合并方购买日可辨认净资产公允价值×持股比例，需要特别注意的是，被合并方账面价值和公允价值不一致的情况下，要考虑评估增值的影响，以及考虑所得税时的递延所得税对可辨认净资产公允价值的影响。

　　企业合并

　　甲公司拥有乙公司80%的表决权资本，对其形成控制；拥有丙公司50%的表决权资本，对其形成共同控制；拥有丁公司30%的表决权资本，对其形成重大影响；拥有戊公司70%的表决权资本，对其形成控制。另外，乙公司还拥有丁公司30%的表决权资本。不考虑其他因素，下列各项交易，不属于同一控制的企业合并的有（　）。

　　A、乙公司从甲公司购入丁公司30%的股份

　　B、乙公司从甲公司购入丙公司50%的股份

　　C、乙公司从甲公司购入戊公司60%的股份

　　D、戊公司从甲公司购入丁公司30%的股份

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，甲公司直接拥有丁公司30%的股份，通过乙公司间接拥有丁公司30%的股份，直接和间接合计持有丁公司60%股权，因此能够对丁公司形成控制，乙公司和丁公司均为甲公司的子公司，乙公司拥有丁公司30%的股权，再从集团母公司处取得30%的股权，形成同一控制企业合并，且为多次交易实现同一控制企业合并的情况；选项B，甲公司对丙公司实施的是共同控制，并不是其控制方，因此乙公司与丙公司并不受同一最终控制方的控制，乙公司购入丙公司50%的股权不属于企业合并，也不属同一控制的企业合并；选项C，乙公司和戊公司均为甲公司的子公司，双方受同一最终控制方控制，因此属于同一控制的企业合并；选项D，丁公司和戊公司虽然都是甲公司的子公司，但是戊公司购入丁公司30%的股权不形成企业合并，也就不是同一控制的企业合并。

　　【正确率】 15.45%

　　点评：本题考查考查合并类型的划分，相对来说比较基础，要从业务实质和持股比例进行判断，是否能够达到控制。

　　资产负债表日后事项

　　下列有关资产负债表日后事项的说法中，不正确的是（　）。

　　A、日后事项涵盖期间包括报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期

　　B、非调整事项是报告年度资产负债表日及之前不存在的事项

　　C、资产负债表日就是指年末

　　D、财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，日后事项涵盖期间应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。这里的财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，选项A正确；某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项说明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项，选项B正确；选项C，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中期期末包括半年末、季末、月末，选项C不正确。

　　【正确率】 39.68%

　　点评：本题考查考查资产负债表日后事项的具体表述。资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，是否为调整事项需要判断在资产负债表日及之前是否存在。考试中资产负债表日后事项，一般是以年报为基础考查，但并不能说明资产负债表日就是年末，需要注意季度报、月报等，所以资产负债表日可能是年末、季度末或月末。

　　注会考试科目

　　1. 专业阶段考6门

　　专业阶段的考试科目包括：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法和税法。

　　会计科目考试时间为180分钟，审计和财务成本管理科目考试时间各150分钟，经济法、税法、企业战略和风险管理科目考试时间各120分钟。在这六门课程中，会计难度最大，会计财务管理难度第二，税法和经济法策略相对简单。

　　2. 综合阶段考1门

　　综合阶段考试科目有：职业能力综合测试（试卷1、试卷2）。

　　试卷1以认证业务为主，主要涵盖会计、审计、税法等专业领域。

　　试卷2侧重于管理咨询和商业分析，主要涵盖财务成本管理、企业战略与风险管理、经济法等专业领域。

　　试卷1和试卷2考试时间各3.5小时。

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