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　　借款

　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

　　(一) 短期借款的账务处理

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：

　　(1)借入时：

　　借：银行存款 120 000

　　贷：短期借款 120 000

　　(2)月末，计提1月份应付利息：

　　借：财务费用 400

　　贷：应付利息 400

　　本月应计提利息金额=120 000×4%=400(元)

　　2月末计提2月份利息与1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：财务费用 400

　　应付利息 800

　　贷：银行存款 1200

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　(4)10月1日到期归还本金

　　借：短期借款 120 000

　　贷：银行存款 120 000

　　【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

　　4月30日取得短期借款时：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：短期借款 100 000

　　5月31日计提5月份的利息：

　　借：财务费用 500

　　贷：应付利息 500

　　(二)长期借款的账务处理

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

　　按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

　　提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　【例10-24】20×1年1月1日，红星公司从建行取得一笔为期两年的借款500万元，款收存银行，年利率为7%，该借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次还本。相关会计分录如下：

　　(1)取得借款时

　　借：银行存款—建设银行 5 000 000

　　贷：长期借款 5 000 000

　　(2)结转利息时：

　　借：在建工程 350 000

　　贷：应付利息 350 000

　　(3)支付利息时：

　　借：应付利息 350 000

　　贷：银行存款 350 000

　　(4)归还长期借款时：

　　借：长期借款 5 000 000