会计实务练习题

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(9)

　　20×8年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案简表如下：

　　金额单位：万元

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(8)

　　W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账款具体情况如下：

　　金额单位：亿元

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(7)

　　甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司。甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：

　　(1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2010年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元)，负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后，甲公司2010年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级 并大幅度扩大了生产能力。

　　(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在并联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元，公元价值为3.5亿元)，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

　　(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。

　　假定不考虑其他有关因素。

　　要求：

　　1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。

　　2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。

　　3.分别确定甲公司...

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(6)

　　甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。该单位为一般纳税人。2016 年 10 月 20 日，甲单位管理层组织会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理如下。

　　(1)1 月 10 日，甲单位购入一批办公用品，共支付价款 50 万元(含增值税 8.5万元)，财务处分别增加存货 41.5 万元和进项税 8.5 万元。

　　(2)2 月 1 日，甲单位员工发现用于内部工作交流的一项软件发生了泄密情况。管理部门决定对该项软件进行漏洞修补，共发生支出 5 万元，财务处将该支出计入该项无形资产的成本。

　　(3)3 月 5 日，甲单位财务处将一项报经批准予以核销的应收款项 150 万元，转入事业支出中。该项应收账款系 2013 年 2 月取得，且乙公司资金困难无法支付款项。

　　(4)4 月 15 日，甲单位拟采用竞争性谈判进行采购，从省级以上财政部门建立的供应商库中以随机抽取方式邀请了 4 家符合相应资格条件的供应商参与谈判采购活动。

　　(5)5 月 2 日，经批准，甲单位将一项管理用固定资产和一项非专利技术无偿划转给丙公司。甲单位经同级财政部门确认后，委托专业人员对其进行了资产评估。

　　(6)由于会计档案保管人员张某不幸遭遇车祸，需要安心休养，且甲单位管理层认为档案的保管是属于行政的工作，不会对会计真实可靠性造成影响，遂决定让出纳暂时监管会计档案。

　　(7)甲单位管理层认为，今年经济普遍低迷，经济活动风险较大，为了及时发现并预防风险，必须每半年进行一次经济活动风险评估;并在外部环境发生重大变化时，及时对经济活动风险进行重新评估。

　　(8)在项目审核和评审过程中，甲单位认为“一下”中标识“不予安排”的项目很有必要且具有可行性，因此在“二上”时再次将其纳入预算中安排。

　　(9)甲单位使用财政授权支付对一台办公设备进行更新改造，改造后该设备使用效能会得到明显改善。9 月，甲单位按照合同约定支付给丁公司 15 万元。据此，甲单位做出增加在建工程 15 万元、减少零余额账户用款额度 15 万元处理。

　　(10)甲单位经批准将所属招待所出包给下属戊公司，承包经营规定：自 2015年 7 月 1 日起，戊公司每月缴纳承包费 10 万元，承包期 2 年。甲单位 2015 年7 月 1 日至 2016 年 10 月 1 日在该招待所共招待来客 25 名，费用共计 90 万元，但一直未与戊公司结算。

　　戊公司以此为由也一直未缴纳承包费。经协商，甲单位在招待所发生的招待费冲抵承包费后，戊公司支付净额 60 万元。10 月 31 日，甲单位收到戊公司支付的60 万元，财务处增加银行存款和附属单位上缴收入各 60 万元。

　　要求：

　　根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位财务处对事项(1)至(10)的处理是否正确。

　　对于事项(1)至(8)，如处理不正确，分别说明理由;对...

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(5)

　　甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年，甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引，结合自身经营管理实际，制订了《企业内部控制手册》(以下简称《手册》)，自2012年1月1日起实施。为了检验实施效果，甲公司于2012年7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干组成。2012年9月，甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论，要点如下：

　　(1)关于内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效，人事部门负责人表示，公司领导对企业文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》，可以说明企业文化建设和实施有效。

　　(2)关于风险评估，甲公司于2012年1月支付2000万元，成为伦敦奥运会的赞助商;于2012年7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时，发现上述事项均未履行相应的风险评估程序，建议予以整改。风险管理部门负责人表示，赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害，不存在风险;财务部门负责人认为，对外捐助属于履行社会责任，不需要评估风险。

　　(3)关于控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷，有关资料如下：

　　①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师批准，投资部门可以从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理批准。

　　②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常履行职权的情况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。

　　③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购买。

　　④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采取投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。

　　⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。

　　(4)关于信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改，风险管理部门负责人表示，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺陷。

　　(5)关于内部监督，内部审计部门负责人表示，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队，缺乏独立性，建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作组成员...

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(4)

　　根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：

　　(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责;A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。

　　(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统，并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。

　　(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。

　　(4)关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。

　　(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。

　　(6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。

　　要求：

　　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。(0.5分)

　　理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。(1.5分)

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(3)

　　某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2012年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议。对下列事项进行研究。

　　关于对下属单位的管理事项

　　(1)省政府决定自2012年7月1日起调整提高公务员津贴标准，省属事业单位参照执行。本厅所属各事业单位按照规定标准提出增加人员经费基本支出预算共计4 500万元的申请。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(2)甲单位由于2012年上半年取得的事业收入超出预算较多，申请根据实际超收收入调整增加2012年下半年日常公用经费基本支出预算中的出国考察费。会议建议审核同意并报省财政厅。

　　(3)对乙单位2012年上半年预算执行情况进行检查发现，该单位由于人员经费不足，将单位财政基本支出结转资金中日常公用经费结转用于发放规定标准的补贴。

　　(4)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，截至2012年6月30日，该单位事业基金账户金额中仍包括实行国库集中支付制度以后结存的财政拨款资金。

　　(5)对乙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位将农业厅对本单位上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增加事业支出和减少财政应返还额度处理。

　　(6)对丙单位2012年上半年会计核算工作进行检查发现，该单位与所属独立核算培训中心签订的协议约定：培训中心每年向丙单位上交管理费200万元;丙单位在培训中心发生的会议费用，直接冲抵管理费，双方按冲抵后净额每半年结算一次。2012年上半年，丙单位在培训中心发生会议费共计56万元，冲抵上半年管理费后，丙单位于6月30日收到培训中心支付的管理费净额44万元。丙单位据此增加银行存款、附属单位缴款各44万元。

　　关于农业厅本级的事项

　　(7)2012年6月，收到2012年上半年办公楼闲置楼层出租租金120万元，财务处王某将收到的租金作为其他收入处理。

　　(8)财务处李某等编制的2013年度农业厅本级“一上”预算草案中，将支付给职工的住房提租补贴，按照政府支出功能分类科目列入“农林水事务”类，按照政府支出经济分类科目列入“对个人和家庭的补助”类。

　　(9)2011年12月，通过实施政府公开招标采购(不属于集中采购目录范围)，向A供应商购买了一批专用设备，合计价款1 450万元。2012年6月，需要为2011年12月所购的设备添购专门配套设施，经批复的采购预算为350万元，会议建议继续向A供应商添购该批设施。

　　(10)2012年6月，在资产清查过程中，查出账外设备一台。会议建议财务处李某按照该设备的重置成本60万元暂时入账，并于会后报请省财政厅批复。

　　要求：

　　根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：

　　1、逐项判断事项(1)、(...

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　　2018年高级会计师《会计实务》练习题及答案(2)

　　甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。以下是该公事近年来的一些并购资料：

　　(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以100 000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为160 000万元，可辩认净资产公允价值为180 000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100 000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1 000万元。

　　(2)2011年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是在依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签定协议以160 000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份;2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180 000万元，可辩认净资产公允价值为190 000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：1)要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油所主业发展;2)要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好;3)要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。

　　(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12 000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C公司当日可辩认净资产公允价值为15 000万元。8月31日，甲公司又以4 000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算的可辩认净资产公允价值为18000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1、根据资料(1)，指出甲公司购入A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日(或购买日)。

　　2、根据资料(1)，计算甲公司在合并日(或购买日)应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法;简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。

　　3、根据资料(2)，指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由;计算甲公司合并成本与确认的可辩认资产公允价值份额之间...