股份支付

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　　2018年高级会计实务重点精选：股份支付的会计处理

　　(一)股份支付的条件种类

　　【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。

　　(二)以权益结算的股份支付的会计处理

　　重点掌握换取职工服务的权益结算的股份支付。

　　1.授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。

　　2.等待期内的每个资产负债表日

　　企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。但不确认其后续公允价值变动的影响。

　　账务处理如下：

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【提示】

　　(1)可行权权益工具的数量在可行权日之前是不能准确确定的，是预计的，并且每个资产负债表日均需预计。可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致;

　　(2)确认各期成本费用，均依据“权益工具授予日公允价值”，不确认其后续公允价值变动的影响。根据金融工具确认与计量准则，权益工具是不进行重新计量的。这与现金结算的股份支付不同，由于在现金结算的股份支付中，负债是随着权益工具的变动而变动的(交易性金融负债)，因此，在计量企业承担的负债时，需要使用“每个资产负债表日”的权益工具的公允价值。

　　(3)可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　3.行权日

　　企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。

　　借：银行存款 (实际行权的权益工具数量×行权价)

　　资本公积——其他资本公积 (实际行权的权益工具数量×授予日权益工具公允价值)

　　贷：股本 (实际行权的权益工具数量×面值)

　　资本公积——股本溢价 (差额)

　　【例】2×10年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格4元购买一定数量的本公司股票，假定为1万股。

　　同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。

　　A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元 ...

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　　2017中级会计实务考点：股份支付的确认和计量原则

　　2017中级会计实务预习知识点第十章：股权支付的确认和计量原则

　　(一)权益结算的股份支付的确认和计量原则

　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

　　应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。

　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则

　　企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。

　　内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：

　　(1)结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。

　　(2)结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。

　　(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。

　　2017中级会计实务考点练习题：多项选择题

　　下列关于股份支付的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理

　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用

　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整

　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量

　　【答案】ABD

　　【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。

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　　2017中级会计职称实务考点：股份支付工具的主要类型

　　2017中级会计实务预习知识点第十章：股份支付工具的主要类型

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

　　(一)以权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

　　以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　(二)以现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

　　最典型的是现金股票增值权。

　　2017中级会计实务考点练习题：判断题

　　股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。( )

　　答案：×

　　解析：本题考核行权日的定义。股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

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　　2017中级会计师实务考点：股份支付条件的种类

　　2017中级会计实务预习知识点第十章：股份支付条件的种类

　　股份支付协议中的条件可分为可行权条件和非可行权条件。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之，为非可行权条件。在满足这些条件之前，职工无法获得股份。

　　市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。

　　非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。

　　企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等)，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

　　2017中级会计实务考点练习题：判断题

　　对于附有市场条件的股份支付，即使职工满足了其他所有非市场条件，企业也不确认已取得的服务。(　)

　　对

　　错

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

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　　2017中级会计师实务预习考点：股份支付的处理

　　2017中级会计实务预习知识点第十章：股份支付的处理

　　(一)授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

　　(二)等待期内每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。

　　(三)可行权日之后

　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　以现金结算的股份支付会计处理图示

　　(四)回购股份进行职工期权激励

　　1.回购股份

　　按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.确认成本费用

　　按照准则对职工权益结算股份支付规定，在等待期内每个资产负债表日，每期借方计入成本费用，贷方记入“资本公积--其他资本公积”科目。

　　3.职工行权

　　按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积--其他资本公积”科目，按交付给职工的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积--股本溢价”科目。

　　2017中级会计实务考点练习题：单项选择题

　　1、在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入(　　)。

　　A.资本公积

　　B.未分配利润

　　C.当期损益

　　D.盈余公积

　　【答案】C

　　【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。

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　　2014年12月20日，经股东大会批准，甲公司向200名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元，2014年12月31日的市场价格为每股15元。2015年12月31日的市场价格为每股16元，2016年12月31日的市场价格为每股14元，2017年12月31日的市场价格为每股13.5元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值为每股( )元。

　　A.12

　　B.15.

　　C.16

　　D.13.5

　　正确答案：A

　　本文“2017年初级会计职称实务复习要点：股份支付”，跟着出国留学网初级会计职称资格考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　股份支付概述

　　股份支付的特征

　　(一)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

　　以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义。

　　(二)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

　　企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。企业获取这些服务或权利的目的是为了更好地从事生产经营，不是转手获利等。

　　(三)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

　　股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同，是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值的现金。

　　股份支付的四个环节

　　(一)授予日

　　授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中"获得批准"，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。这里的"达成一致"是指，在双方对该计划或协议内容充分形成一致理解的基础上，均正式接受其条款和条件。如果按照相关法规的规定，在提交股东大会或类似机构之前存在必要程序或要求，则应首先履行该程序或满足该要求。

　　(二)可行权日

　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。只有已经可行权的股票期权，才是职工真正拥有的“财产”，才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

　　(三)行权日

　　行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。

　　(四)出售日

　　出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。按照我国法规规定，用于期权激励的股份支付协议，应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。

　　股份支付工具的主要类型

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

　　(一)以权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

　　以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　(二)以现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

　　最典型的是现金股票增值权。

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　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　对于授予后立即可行权(没有等待期)的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积(股本溢价)。

　　2.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则

　　在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。

　　内在价值，是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。

　　考点练习：单选题

　　2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，每人即可于2012年12月31日无偿获得2万股甲公司普通股股票。每份期权在2009年12月20日的公允价值为12元，2009年12月31日的市场价格为15元。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。不考虑其他因素，则甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是(　)。

　　A、-2 000万元

　　B、0

　　C、2 200万元

　　D、2 400万元

　　【答案】 C

　　【解析】 等待期内每年年末：

　　借：管理费用 800(100×2×12/3)

　　贷：资本公积——其他资本公积 800

　　行权时：

　　借：资本公积——其他资本公积 2 400

　　贷：股本 200

　　资本公积——股本溢价 2 200