注册会计师考试辅导讲义

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　　2018年注册会计师考试《会计》辅导讲义：租赁

　　1.租金的处理

　　表22-1　承租人和出租人对经营租赁的会计处理

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　　2018年注册会计师审计考试辅导讲义：错报

　　错报

　　(一)错报的定义

　　1.错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

　　2.导致错报的事项

　　(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

　　(2)遗漏某项金额或披露;

　　(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

　　(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

　　(二)累积识别出的错报

　　1.确定明显微小错报的临界值的要求

　　2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素(教材新增)

　　3.区分三种不同类别的错报

　　1.确定明显微小错报的临界值的要求(教材P35)

　　注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

　　2.确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素(教材新增)

　　(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额;

　　(2)重大错报风险的评估结果;

　　(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望;

　　(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

　　【基础班补充审计准则指南内容】

　　(1)明显微小错报临界值低于财务报表整体重要性5%的情况举例：

　　①预计有较多审计调整;

　　②较高重大错报风险;

　　③已识别出较多重大风险;

　　④跨地域大型联合项目审计;

　　⑤被审计单位和审计委员会希望知晓所有错报或低于财务报表整体重要性5%的金额错报。

　　(2)明显微小错报临界值高于财务报表整体重要性5%的情况举例：

　　①预计当年审计调整较少或金额不重大;

　　②以前年度调整较少或金额不重大;

　　③风险评估结果为低;

　　④跨地域项目所涉及地区较少;

　　⑤被审计单位和审计委员会希望仅沟通大于5%的未更正错报。

　　3.区分三种不同类别的错报

　　为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形：

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　　2018注册会计师考试《战略与风险管理》辅导讲义：战略变革

　　战略变革

　　变革按性质可分：渐进性变革与革命性变革

　　变革的阶段：连续阶段;渐进阶段;不断改变阶段;全面阶段

　　变革的动因：外部环境的变化;技术与工作方法方面的变化;产品和服务方面的变化;管理和工作关系的变化;组织结构和规模的变化;并购后;

　　变革的类型：技术变革(涉及工作方法、设备、工作流程);产品和服务变革;组织结构和体系变革(结构变化、政策变化、控制系统变化);人员变革(员工的价值观、工作态度、技能和行为方式);

　　变革的时机选择：提前行变革;反应性变化;危机性变革;

　　变革的模式：协调(积极与渐变性);计划(积极与革命性);接受(被动与渐变性);迫使(被动与革命性);

　　变革的主要任务：调整企业理念(确定企业使命、确定经营思想、靠行为准的要求和约束员工);企业战略重新进行定位(产品、市场范围、企业价值系统);重新设计企业组织结构;

　　战略变革的实现：变革的支持者推进战略变革的步骤(高级管理层是变革的战略家并决定要做什么、指定一个代理人掌握变革、变革代理人应该赢得关键部门人员的支持，因为后者要求管理人员执行变革、变革代理人应督促管理人员立即行动起来，并给予后者的支持)

　　变革受到抵制的原因：生理变化;环境变化;心理变化(迷失方向、不确定性可能导致的无安全感、无力);

　　面临的障碍：文化障碍、私人障碍(习惯、对员工收入可能影响很大、对未知的恐惧降低了人们学习知识和技能的程序的意愿和兴趣、选择性的信息处理，从而忽略的变革要求)

　　克服变革阻力的策略：变革的节奏、变革的管理方式、变革的范围;

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　　2018年注册会计师《经济法》辅导讲义：代理的法律特征

　　代理的法律特征

　　代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义与第三人实施法律行为，由此产生的

　　法律后果直接由被代理人承担的一种法律制度。

　　1.代理行为是民事法律行为

　　2.代理人以“被代理人”的名义实施民事法律行为

　　3.代理人在代理权限内“独立”向“第三人”进行意思表示

　　4.代理行为的法律效果直接归属于“被代理人”

　　【例题·单选题】下列行为中，不构成代理的是(　　)。

　　A.甲受公司委托，代为处理公司的民事诉讼纠纷

　　B.乙受公司委托，以该公司名义与他人签订买卖合同

　　C.丙受公司委托，代为申请专利

　　D.丁受公司委托，代表公司在宴会上致辞

　　【答案】D

　　【解析】代理适用于民事主体之间设立、变更或者终止权利义务的法律行为(选项B)，也适用于法律行为之外的其他行为，如申请行为(选项C)、申报行为、诉讼行为(选项A)。

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　　2018注册会计师《税法》第十五章辅导讲义

　　第十五章 外商投资企业和外国企业所得税法

　　一、纳税义务人

　　1.两部分

　　一部分：中国企业，包括中外合资、中外合作和外资企业。负全面纳税义务。

　　另一部分：外国企业。在中国设立机构场所从事经营，或未设立机构场所但有来源于中国境内所得的外国公司和其他组织。属于非居民，负有限纳税义务。

　　2.不组成法人的中外合作经营企业，分别计算纳税的，中方按内资企业税收法规计算缴纳企业所得税;外方应视为外国公司，按照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，不享受税收优惠。

　　不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共承风险，由企业申请经税务机关批准，依照《涉外企业所得税法》缴纳企业所得税，并享受税收优惠待遇。

　　从投资主体方面区别以下两种情况：

　　①外商投资企业以本企业净利润对外再投资的，不视为外商投资。

　　②外方以从外商投资企业分回的利润对外再投资的，为外商投资

　　二、税率

　　1.外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税，税率为30%;地方所得税，税率为3%。

　　2.外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的税率征收预提所得税。

　　三、应纳税所得额

　　1.分期收款的：可按交付产品或开票日期或合同约定付款日期确认收入的实现。(区别内资：合同约定购买人应付款日期)

　　2.建筑、安装、装配、提供劳务，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确认收入

　　3.特殊规定

　　(1)中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖方给第三方的销售价格或者参照当时的市场价计算。

　　(2)外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。

　　(3)企业接受的非货币资产捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为当年收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。

　　(4)企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。

　　(5)企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳所得税。

　　(6)企业取...

　　大家做好准备迎接2018年注册会计师考试了吗?出国留学网诚意整理“2018年注册会计师《财务成本》辅导讲义：期权概述”，只要付出了辛勤的劳动，总会有丰硕的收获!欢迎广大考生前来学习。

　　2018年注册会计师《财务成本》辅导讲义：期权概述

　　期权概述

　　一、期权的基本概念：

　　1、含义：期权是指一种合约，该合约赋予持有人在某一特定日期或之前以固定价格购进或售出一种资产的权利。

　　2、期权的类型：

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　　2018年注册会计师审计精选辅导讲义

　　注册会计师利用他人的工作

　　l 考题预测

　　考试时很容易以客观题的形式出现，并有可能结合其他章节在简答或综合题中涉及。

　　l 重点与难点

　　一、利用其他注册会计师的工作

　　(一)主审注册会计师的责任

　　尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。

　　(二)接受委托担任主审注册会计师的条件(同时符合)

　　1.只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。

　　2.主审注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书的时候，需要在业务约定书中明确在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层、管理层及其注册会计师方面不会受到限制。

　　(三)不能接受委托担任主审注册会计师的情形

　　1.主审注册会计师在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层和管理层及其注册会计师(包括主审注册会计师需要的审计工作底稿)时可能会受到限制。如果无法消除上述限制，主审注册会计师不应当承接业务。

　　2.如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。

　　3.如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。

　　【注意】如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。

　　(四)主审注册会计师的审计程序

　　1.考虑其他注册会计师的专业胜任能力和独立性

　　如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

　　2.针对不同的组成部分实施不同的程序

　　3.获取其他注册会计师的书面声明

　　4.对双方配合的安排

　　(1)主审注册会计师通常以商请配合函的形式将有关双方配合的安排告知其他注册会计师，商请配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认。

　　(2)主审注册会计师还需要在确定被审计单位集团财务报表重要性水平的基础上，与其他注册会计师共同确定一个...

　　要参加2018注册会计师考试的同学们，出国留学网为你整理“2018年注册会计师《会计》辅导讲义：债务重组理”，供大家参考学习，希望广大放松心态，从容应对，正常发挥。更多资讯请关注我们网站的更新哦!

　　2018年注册会计师《会计》辅导讲义：债务重组

　　债务重组

　　一、债务重组的界定

　　1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组(延期付

　　款都得算)

　　2、不属于债务重组的情况(做多选题时用得到)

　　①、可转换债券正常转为股权

　　②、破产清算时发生的

　　③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的

　　④、借新债还旧债

　　⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的

　　二、重组方式：

　　1、较少量现金偿债，

　　2、非现金资产偿债，

　　3、债务转资本，

　　4、修改偿债条件，

　　5、以上任意组合

　　三、债务重组日的确定：(很重要的)

　　总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下：

　　上述1、2、3种方式，执行完毕日期;第4种方式，开始执行的日期。

　　四、债务重组的会计处理

　　*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益(注意，不是重组损益：重组只赔不赚)：总之一句话，赔了，计入当期损益;赚了，计入资本公积，这是会计准则的要求。(税法嘛，要求就不太一样了：不管赔赚，全计入应税所得。)

　　1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积;债权人作为损失计入当期损益。

　　债务人的处理 债权人的处理

　　借：应付账款 借：银行存款

　　贷：银行存款 坏账准备

　　资本公积-其它资本公积 营业处支出-债务重组损失

　　贷：应收账款

　　2、以非现金资产偿债的，对于其差额，

　　债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积;

　　债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。不确认营业处支出，也不确认资本公积。

　　******账面价值：就是账面净值=科目账面余额-相关备抵项目。

　　债务人的处理 债权人的处理

　　借：应付账款 借：各种资产

　　营业外支出-债务重组损失 坏账准备

　　(或贷：资本公积-其它资本公积) 贷：应收账款

　　贷：各种资产 营业处支出-债务重组损失

　　注意：教材上分那么细，没必要：记住处理原则就行了

　　①、涉及补价的，因为不涉及收益确认问题，与其它资产没什么区别，单剔出来没啥意思，所以并在“各种资产”时里，一块处理就完了

　　②、债权人接受长、短期投资的，入账时要扣除未领取的股利或利息。

　　③、债权人接受存货的，先扣除进项税，差额计入存货成本，暂不确认为损失。

　　④、债权人：抵回多项资产，扣除进项税后，...