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2017年审计师《企业财务会计》知识巩固(上)

审计师财务会计复习笔记 审计师考试复习资料

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  一、发行债券的发行

  企业发行的一般公司债券,无论是按面值发行,还是溢价发行或折价发行,均按债券

  面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目,实际收到的款项与面值的差额,记入“利

  息调整”明细科目。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”

  等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券——面值”科目,按实际收到的款项与票面价值

  之间的差额,贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

  借:银行存款

  贷:应付债券——面值

  贷或借应付债券——利息调整

  二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

  利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

  1.资产负债表日,对于一次还本付息的债券

  应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、

  “制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债

  券——应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

  借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)

  制造费用

  财务费用

  研发支出

  贷:应付债券——应计利息(票面利率计算)

  借或贷应付债券——利息调整

  2.资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券

  企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、

  “制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利

  息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

  借:在建工程(摊余成本和实际利率计算)

  制造费用

  财务费用

  研发支出

  贷:应付利息(票面利率计算)

  借或贷应付债券——利息调整

  三、应付债券的还本付息

  借:应付债券——面值

  应付债券——应计利息

  贷:银行存款

  【单选题】

  某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的

  公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际利率为6%,发行价格为194.65

  万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为()万元。A.9.73

  B.12

  C.10

  D.11.68

  【答案】D

  【解析】该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68万元。

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