高级会计师基础知识重点

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　　金融资产转移

　　主要内容：

　　1.金融资产转移的定义、形式及作用

　　2.金融资产转移的类型

　　3.金融资产转移的会计

　　重点内容：金融资产转移的会计。

　　考点一：金融资产转移的定义、形式及作用

　　一、金融资产转移的定义

　　金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(第三方，即转入方)。

　　二、金融资产转移的形式

　　1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。

　　2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利(暂时的权利)，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。

　　3.按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移和金融资产部分转移。

　　金融资产转移的作用：

　　(1)盘活基础资产，提供提高资产流动性;

　　(2)多元化资产组合，提高风险管理水平;

　　(3)拓宽收入来源渠道，增加盈利机会;

　　(4)强化专业分工与合作，提高资金使用效率。

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　　套期保值会计

　　一、套期保值及其会计分类

　　1.境外经营净投资的套期(针对长期股权投资规避外汇风险)

　　2.公允价值套期保值

　　3.现金流量套期

　　二、套期工具

　　1.套期工具及其特点

　　(1)衍生工具通常可以作为套期工具

　　(2)非衍生工具通常不能作为套期工具，但是规避外汇风险的时候可以用非衍生工具作为套期工具

　　(3)无论是衍生工具还是非衍生工具，作为套期工具时公允价值必须能可靠计量。

　　(4)套期工具一定涉及到报告主体之外的一个主体，与此有关的工具才能作为套期工具。

　　2.套期工具的指定

　　(1)企业在确立套期关系时，应当将套期工具整体或其一定比例(不含套期工具剩余期限内的某一时段)进行指定。但是特殊情况下可以将其中一部分指定为套期工具，例如：期权、远期合同。

　　(2)企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但符合特定条件时，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期。

　　(3)企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。

　　(4)企业虽然可以将整体套期工具的一定比例指定为套期工具，但不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。

　　三、被套期项目

　　1.被套期项目

　　被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：

　　一是，单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;

　　二是，一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;

　　三是，分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。

　　其中，确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议;预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

　　被套期项目的特点：

　　(1)不能单独计量的、不能明确的计量对损益影响的就不能作为被套期项目。

　　(2)衍生工具通常不能作为被套期项目。(衍生工具本身具有很大风险，一般作为套期工具)

　　(3)持有至到期投资：被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目，被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目。

　　(4)长期股权投资：对合营企业和联营企业的长期股权投资，被套期的如果是投资收益，那么是不能作为被套期项目，对于境外经营净投资，被套期的如果是汇率风险，那么是可以作为被套期项目的。

　　(5)只有涉及报告主体以外的这些资产负债、确定的承诺等等才可以指定为被套期项目。但是企业集团内部交易形成的货币性项目的汇兑收益或损失，不能在合并财务报表中全额抵销的，该货币性项目的外汇风险可以在合并财务报表中指定为被套期项目。

　　2.被套期项...