高级会计师复习资料

　　本文“2017年高级会计师备考复习资料”，跟着出国留学网会计从业资格考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　非同一控制下企业合并的会计处理

　　1.购买日的会计处理

　　非同一控制下的企业合并应当按照购买法核算。

　　其中，取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方，购买方取得对被购买方控制权的日期为购买日。购买日比照同一控制下的企业合并的合并日确定方法确定。

　　非同一控制下的企业合并是以购买方为主体，确定购买方在购买日的会计处理，包括：①企业合并成本的确定;②企业合并成本在所取得的被购买方可辨认资产、负债之间的分配;③企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理等。

　　(1)购买方支付的企业合并成本的确定

　　①通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本。

　　【提示】根据会计准则解释第4号，应当计入当期损益。

　　②通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

　　购买方在购买日，应当按照以下步骤进行处理：

　　第一，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。

　　第二，比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额)。

　　第三，购买方在购买日确认的商誉(或计入损益的金额)应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额)之和。

　　第四，被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。

　　(2)取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的确定

　　大纲P25——

　　长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。

　　取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。

　　(3)购买方支付的企业合并成本与所确认被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理

　　①购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉;

　　②企业合并成本小于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，应对企业合并成本及所确认的各项可辨认资产、负债的价值进行复核，经复核后企业合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入合并当期损益。

　　2.购买日合并财务报表的编制

　　非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。

　　《企业会计准则解释第4号》(二〇一〇年...

　　本文“2017年高级会计师考点：合并财务报表的编制”，跟着出国留学网会计从业资格考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　合并日合并财务报表的编制(重点)

　　(1)要求编制的合并日报表

　　对于合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

　　(2)合并日报表的基本特点

　　【原则】视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在。

　　(1)合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其原账面价值计量，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，应当按合并方的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。

　　【提示】合并资产负债表编制过程中，进行母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵销时，不会产生差额。

　　(2)合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中数”反映。

　　(3)合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并目的现金流量。

　　【提示】结合合并当期合并财务报表编制掌握。本期通过同一控制下企业合并增加子公司时，合并资产负债表要调整期初数，合并利润表和合并先现金流量表要将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，现金流量纳入合并现金流量表。

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　　会计处理

　　原则：合并方对于合并中取得的资产和负债原则上应当按照被合并方的原账面价值确认和计量。

　　掌握两点：

　　(1)同一控制下的企业合并中，合并方对于合并日取得的被合并方资产、负债应按照其在被合并方的原账面价值确认，并且合并方所确认的资产、负债仅限于被合并方原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

　　如果被合并方采用的会计政策与合并方不同的，应当按照合并方的会计政策对被合并方有关资产、负债的账面价值进行调整后确认。

　　合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

　　(2)同一控制下的企业合并中，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

　　“高级会计师考精选知识点：事业单位资产配置”一文由出国留学网高级会计师考试栏目分享，希望可以帮助到广大考生，了解更多讯息，请继续关注我们网站的更新!

　　高级会计师考精选知识点：事业单位资产配置

　　● 事业单位国有资产配置、使用及处置

　　1、资产配置

　　事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，除国家另有规定外，应当按照规定的程序报经主管部门审核，主管部门审核后报同级财政部门审批。

　　事业单位用其他资金购置规定限额以上资产的，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案。

　　(2)资产使用

　　事业单位国有资产的使用方式包括单位自用和对外投资、出租、出借、担保等。除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。

　　事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算、统一管理。国家另有规定的 除外。

　　(3)资产处置

　　事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。

　　事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。

　　事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门应将审批结果定期报同级财政部门备案。

　　事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。

　　【典型案例】

　　甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。2×11年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2×10年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：

　　(1)5月，甲单位经管理层会议决定，将一栋闲置写字楼层出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。

　　(2)6月，甲单位直接在事业支出中列支了职工食堂修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额70万元。

　　(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意报经同级财政部门备案后，以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保。

　　(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位领导爱人的单位丙企业的下属子公司。

　　(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重毁损。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。

　　(6)甲单位当年实际取得的事业收入比批准的事业收入预算数超出80...

　　高级会计师考试就要开始咯，赶快复习起来吧，出国留学网高级会计师栏目为各位同学准备了“2017高级会计师案例分析试题：政府采购制度”，希望对各位考生有帮助。

　　某市环保局按照工作计划，拟集中在2×12年9月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。9月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

　　(1)拟购买一批专用环境检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

　　(2)拟购买一批环境监测仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1 100万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

　　(3)拟购置公务笔记本电脑500台(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口笔记本电脑较国产笔记本电脑在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口笔记本电脑的要求。

　　(4)该局于当年6月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2×12年收取的租金拨付给下属环境保护监测中心弥补其项目资金缺口。

　　(5)下属环保研究所因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为环保研究所提供借款担保。

　　要求：

　　根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市环保局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

　　【正确答案】

　　1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。

　　理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。

　　2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。

　　理由：该采购项目预算金额超过了1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购。

　　3.该局要求集中采购机构购买进口笔记本电脑的决议不正确。

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物。

　　4.(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。

　　理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。

　　(2)拟将2×12年收取的租金拨付给下属环境保护监测中心的决议不正确。

　　理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。

　　5.该局以旧办公楼对下属环保研究所提供借款担保的决议不正确。

　　理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。

　　【答案解析】

　　【该题针对“政府采购制度”知识点进行考核】

　　高级会计师考试就要开始咯，赶快复习起来吧，出国留学网高级会计师栏目为各位同学准备了“高级会计师2017实务要点：并购流程特殊问题处理”，希望对各位考生有帮助。

　　并购流程中的一些特殊问题的处理

　　(一)根据大纲中列出的完整的并购流程，判断并购案例中缺少的环节

　　1.确定并购对象后，并购双方应当各自拟订并购报告上报主管部门履行相应的审批手续。

　　国有企业的重大并购活动或被并购由各级国有资产监督管理部门负责审核批准;集体企业被并购，由职工代表大会审议通过;股份制企业由股东会或董事会审核通过。并购报告获批准后，应当在当地主要媒体上发布并购消息，并告知被并购企业的债权人、债务人、合同关系人等利益相关方。

　　2.并购协议签订后，并购双方应当履行各自的审批手续，并报有关机构备案。涉及国有资产的，应当报请国有资产监督管理部门审批。审批后应当及时申请法律公证，确保并购协议具有法律约束力。并购协议生效后，并购双方应当及时办理股权转让和资产移交，并向工商等部门办理过户、注销、变更等手续。

　　(二)其他问题

　　1.权益披露制度

　　2.国有股东转让上市公司股份

　　3.国有企业受让上市公司股份

　　4.财务顾问制度

　　——判断并购预案合理性的依据

　　并购融资、支付对价与并购后整合

　　(一)并购融资

　　1.权益性融资(发行股票、交换股份)的含义及其优缺点

　　2.债务性融资(并购贷款、发行债券)的含义及其优缺点

　　3.混合型融资(可转换公司债券、认股权证)的含义及其优缺点

　　4.筹资成本分析

　　——判断融资方案合理性的依据

　　(二)支付对价

　　现金支付、股权支付、混合并购支付的含义及其优缺点

　　——评价支付对价方式合理性的依据

　　(三)并购后的整合

　　企业并购的目的是通过对目标企业的运营管理来谋求目标企业的发展，实现企业的经营目标，通过一系列程序取得了对目标企业的控制权，只是完成了并购目标的一半。在收购完成后，必须对目标企业进行整合，具体包括：战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。

　　以下资讯：“2017高级会计师《高级会计实务》合并财务报表讲义”由出国留学网高级会计职称考试栏目整理发布，希望对您有所帮助!

　　合并财务报表

　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集困整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的会计处理遵循《企业会计准则第33号—合并财务报表》的规定。

　　一、合并范围的确定

　　(一)合并财务报表的合并范围

　　母公司应当编制合并财务报表。合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳人合并财务报表的合并范围。

　　如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳人合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计人当期损益。投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳人合并财务报表范围。

　　(二)控制的含义

　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　(三)控制的判断

　　投资方在判断是否控制被投资方时，应当综合考虑所有的事实和情况。一旦事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：(1)被投资方设立的目的;(2)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策;(3)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动;(4)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报;(5)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额;(6)投资方与其他方的关系。

　　二、长期股权投资与所有者权益的合并处理(同一控制下)

　　(一)直接投资及同一控制下取得子公司合并日合并资产负债表的编制

　　母公司只需将对子公司长期股权投资与子公司所有者权益母公司所拥有的份额相抵消。

　　(二)直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务拔表的编制

　　1.将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。

　　2.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵消。

　　3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表。

　　三、长期股权投资与所有者权益的合并处理(非同一控制下)

　　(一)非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

　　1.按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表按购买日资产、负债等的公允价值进行调整。

　　2.母公司长期股权投资与子公司所有者权益所拥有的份额相抵消。

　　3.编制合并工作底稿并编制合并财务报表。

　　(二)非同一控制下取得子公司购买日后每一会计期末合并财务报表的编制

　　1.以购...