2013北京会计基础知识重点精讲:应交增值税

 二、应交增值税
(一)增值税概述:
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物,或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度,增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额
小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
(二)一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况,应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内,应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
1、采购商品和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”
当期准予扣除的进项税额通常包括:
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
①企业从国内采购物资时,根据专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:应付账款(银行存款、应付票据等)
②接受应税劳务,根据专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
即:借:生产成本(或制造费用、 管理费用等)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
【例2-教材例16-1】某企业为增值税一般纳税企业,购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款50 000元,增值税税额8 500元,货物尚未到达,款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下:
借:在途物资               50 000
应交税费——应交增值税(进项税额)   8 500
贷:银行存款                58 500
【例3-教材例16-2】某企业购入一台不需要安装的设备,价款为200 000元,增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元,款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下:
借:固定资产                200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)   34 000
贷:应付账款                 234 000
【例4-教材例16-3】某企业行政部门修理一辆轿车,对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元,增值税税额1 700元,款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下:
借:管理费用                10 000
应交税费——应交增值税(进项税额)    1 700
贷:银行存款                 11 700
2.销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额,记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。
借:应收账款(或应收票据、银行存款等)
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
【例5-教材例16-4】某企业销售产品一批,价款600 000元,按规定应收取增值税额102 000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。
借:应收账款              702 000
贷:主营业务收入          600 000
应交税费——应交增值税(销项税额)  102 000
【例6-教材例16-5】某企业为外单位提供加工劳务,约定收取价款30 000元,适用的增值税税率为17%,加工完成,款项已收到并存入银行。
借:银行存款               35 100
贷:主营业务收入           30 000
应交税费——应交增值税(销项税额)   5 100
3.交纳增值税-------涉及"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目
“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额表示企业应交纳的增值税。
实际缴纳时:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
【例题7-教材例16-6】某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下:
借:应交税费——应交增值税(已交税金)  60 000
贷:银行存款                60 000
【例题8-教材例16-7】某企业本月发生销项税额合计96 000元,进项税额27 300元,已交增值税60 000元。求该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额。
96 000-27 300-60 000=8 700(元)
该金额在贷方,表示企业尚未交纳增值税8 700元。

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