2014年注册会计师考试《审计》真题及答案

　　三、简答题

　　1. ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错误风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序;

　　【答案】恰当。

　　【知识点】教材P269银行存款函证对象。

　　(2)审计项目组经评估认为应收账款的重大错误风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证，未发现差异。2013年 12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据;

　　【答案】不恰当。注册会计师应当针对11月30日至12月31日期间，实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　【知识点】教材P170如何考虑期中审计证据。

　　(3)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出;

　　【答案】不恰当。注册会计师应将询证函信封上的信息与被审计单位有关记录核对。

　　【知识点】教材P49函证实施过程的控制。

　　(4)客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序;

　　【答案】不恰当。注册会计师应当向丙公司再次寄发询证函，并要求其直接寄回ABC会计师事务所。

　　【知识点】教材P50，P49。

　　(5)审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容;

　　【答案】不恰当。该免责条款对回函的可靠性产生了影响，注册会计师需要执行额外的或替代审计程序。

　　【知识点】《问题解答》。

　　(6)甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。

　　【答案】如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

　　【知识点】教材P47管理层要求不实施函证时的处理。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)-(5)逐项指出注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(2)针对事项(6)指出审计项目组应采取的应对措施。

　　2.上市公司甲公司从事房地产企业，ABC是事务所，XYZ是ABC的网络事务所，甲2013年财务报表审计执行过程中发生以下事项：

　　(1)2013.10甲收购乙25%的股权，乙成为甲的重要联营公司。审计项目组经理在收购生效日之前一周得知妻子持乙公司价值1万元的企业债券，承诺在收购生效日之后一个月内出售该债券。

　　【答案】影响独立性。项目经理的主要近亲属持有被审计单位关联实体的直接经济利益，导致对独立性产生不利影响。[或审计项目经理的妻子应在收购前乙公司前处置该经济利益。]

　　【知识点】教材P487合并与收购

　　(2)2013.12审计项目组成员B通过银行按揭，500万元购买甲出售的公寓房产一套。

　　【答案】不影响独立性。审计项目组成员B是按照正常的商业程序进行的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。

　　【知识点】教材P494商业关系

　　(3)甲公司聘ABC事务所提供税务服务，协助整理税务资料，ABC事务所派审计组以外人员提供服务，并且不承担管理职责。

　　【答案】不影响独立性。协助整理税务资料的工作，通常不影响财务信息，且该工作由审计项目组以外的人员提供，不承担管理层职责。

　　【知识点】教材P507提供税务服务、管理层职责

　　(4)甲进军新产业，聘请XYZ做财务顾问，约定服务费10万元，收费对ABC不重大。

　　【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，其提供的财务服务将影响甲公司的财务信息，因此对独立性产生自我评价的不利影响。

　　【知识点】P513公司理财服务

　　(5)甲内部审计部门对所有子公司的内部控制进行评价，由于缺人手，甲聘XYZ对其中3家子公司与财务报告相关内部控制实施测试。并将结果报给甲内部，该3家公司对甲公司不重大。

　　【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，其提供的内部审计服务将影响甲公司的财务信息，因此对独立性产生自我评价的不利影响。

　　【知识点】教材P509内部审计服务

　　(6)甲公司的子公司丁从事咨询业务，2013.2，XYZ与丁合资成立咨询公司。

　　【答案】影响独立性。XYZ系ABC的网络事务所，XYZ与甲公司的子公司[关联实体]在共同开办的企业中拥有经济利益，将因自身利益、密切关系对独立性产生不利影响。

　　【知识点】P493商业关系

　　要求：针对上述事项，不考虑其他因素，逐项分析是否会独立性产生不利影响，并简要说明理由。

　　3. ABC审计甲公司2013年财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况：

　　(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核甲公司2012年财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

　　【答案】不恰当。注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　【知识点】教材P343风险评估程序和相关活动

　　(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100万股，账面价值500万元，以公允价值计量，审计项目组核对股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

　　【答案】恰当。

　　【知识点】公允价值会计估计

　　(3)甲持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

　　【答案】不恰当。无论是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制。

　　【知识点】了解内部控制的必要性

　　(4)2013年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组做出的区间估计是550万元至650万元，审计项目组认为甲公司的会计估计存在至少50万元的错报。

　　【答案】恰当。错报不小于管理层的点估计和注册会计师区间估计之间的最小差异。

　　【知识点】教材P350评价会计估计的合理性并确定错报

　　(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。

　　【答案】不恰当。在没有合理理由的情况下，被审计单位不能随意变更会计估计。[在固定资产有关经济利益的预期实现方式未发生改变的情况下，不能随意变更折旧年限。]

　　【知识点】教材P351识别可能存在管理层偏向的迹象

　　要求：针对事项(1)-(5)逐项分析是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　4.2013年1月1日，DEF事务所与XYZ合并成立ABC公司，相关事项如下：

　　(1)ABC以“强强联手，服务最优”为主题在3家媒体刊登广告，宣传两家合并事宜。

　　【答案】不恰当。会计事务所仅能够刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息，但不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

　　【知识点】教材474页，专业服务营销

　　(2)ABC提出扩大鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上员工在确保业务质量的前提下，每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并纳入业绩评价范围。

　　【答案】不恰当。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升(包括激励制度)的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。

　　【知识点】教材447页，业绩评价、工资和晋升

　　(3)ABC规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

　　【答案】不恰当。会计师事务所应对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核，上市实体不仅包括上市公司，范围比上市公司要大。

　　【知识点】教材452页，项目质量控制复核

　　(4)ABC对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年，如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

　　【答案】不恰当。若集团审计报告日迟于组成部分报告日，组成部分档案应当自集团审计报告日起至少保存10年。

　　【知识点】454页，业务工作底稿

　　(5)原DEF、XYZ两家的质量控制存在差异，ABC拟逐步进行整合，确保两年后建立统一的标准。

　　【答案】不恰当。合并后的会计师事务所应执行统一的质量控制标准。

　　【知识点】438页，质量控制制度的目标和要素

　　(6)ABC设了不当行为举报热线，并制定了有关调查和处理举报事项和政策和程序，对所有举报事项的调查和处理过程均要执行监督，该项工作由具有适当权限的业务部分的人员操作。

　　【答案】不恰当。会计师事务所应当委派本所内部不参与该项业务的具有足够、适当经验和权限的人员负责对调査的监督。

　　【知识点】459页，投诉和指控的处理

　　要求：逐项分析是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　5.ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在对存货进行监盘过程中，发生如下事项：

　　(1)注册会计师不打算信赖被审计单位有关存货的内部控制，于是不再了解管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

　　(6)针对第三方拥有的存货，注册会计师拟实施审计程序获取审计证据。

　　要求：

　　(1)针对上述事项(1)-(5)，逐项分析是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

　　(2)针对事项(6)，指出注册会计师可以实施的三项程序。

　　【答案】

　　(1)不恰当。无论是否打算信赖内部控制，注册会计师都应当了解甲公司与存货相关的内部控制。

　　【知识点】存货监盘程序

　　【答案】

　　(2)

　　1)向持有被审计单位存货的有关第三方函证存货的数量和状况;

　　2)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘;

　　3)获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。

　　(或，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认)

　　【知识点】对第三方处存放的存货实施的程序

　　6.零散简答题：

　　(1)2013年甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经经过董事会授权和批准，因此认为不存在重大错报风险。拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

　　【答案】不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于或错误导致的重大错报风险得出结论，因为如果关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。

　　【知识点】见教材P358。

　　(2)甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后，确认销售收入，出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年和2014年度。

　　【答案】不恰当。甲公司在客户验收后才能确认收入，所以检查出库单的日期不能确定收入已记录于恰当的会计期间。

　　【知识点】178页，涉及的主要业务活动

　　(3)2013年甲集团公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A 注册会计师拟测试丁公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧中的所有重要记录，以核实甲集团公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。

　　【答案】恰当。

　　【知识点】232页，固定资产的实质性程序

　　(4)A注册会计师在审计过程中，与甲管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向管理层正式通报。

　　【答案】不恰当。对于值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式向管理层通报。

　　【知识点】300页，沟通的事项

　　(5)2013年7月，甲集团公司更换了主要管理层人员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任期间的相关书面声明。

　　【答案】不恰当。注册会计师应向现任管理层获取涵盖整个会计期间的书面声明。

　　【知识点】390页，书面声明的日期和涵盖的期间

　　(6)2013年12月，丙公司为提高产能向甲集团购入一条生产线。甲集团公司获得了300万元的处置净收益。在按照权益法确认对丙公司的投资收益时，未做抵消处理，并拒绝接受审计调整建议。A注册会计师认为，该错报金额巨大，拟因此发表保留意见。(报表整体重要性为200万，甲公司持股丙公司 20%股权)

　　【答案】不恰当。应该发表非无保留意见，不一定是保留意见。

　　【知识点】379页，评价审计过程中发现的错报

　　(7)针对具有特别风险的重要组成部分，集团项目组评价了组成部分注册会计师针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组决定不参与组成部分注册会计师对该组成部分实施的进一步审计程序。

　　【答案】恰当。

　　【理由】如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　【知识点】教材P334，参与组成部分注册会计师的工作

　　(8)审计报告日后A注册会计师发现集团公司一笔公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，要求管理层修改年度报告，管理层拒绝修改，A注册会计师认为不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

　　【答案】不恰当。注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。见教材P433。

　　【知识点】433页，重大不一致。

　　四、综合题(综合题的出题思路在轻二中有明确提示，参考轻二第5页)

　　1.甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。

　　资料一：

　　甲集团公司有一个子公司和一个联营企业，相关情况如下：

　　资料二：

　　A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，主要包括：

　　(1)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围，以及具体审计程序的性质和时间安排。

　　【答案】与治理层的沟通不应包括具体审计的程序的性质和时间安排。

　　【知识点】沟通的事项。教材P297。

　　(2)X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错误风险的讨论，A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。

　　【答案】X注册会计师作为重要组成部分的注册会计师，应参与对集团财务报表重大错报风险的讨论。

　　【知识点】集团项目组成员和组成部分注册会计师对集团财务报表重大错报风险的讨论，教材P328。

　　(3)甲集团公司内部审计部于2013年测试了集团层面内部控制的有效性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。

　　【答案】恰当。

　　【知识点】利用内部审计人员的特定工作，教材P315。

　　资料三：

　　(1)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填写连续编号的请购单时只能选择盖住文档中的供应商。供应商的变动须由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内控设计合理，拟予以信赖。

　　【答案】供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，不相容职务未分离，该项内部控制设计存在缺陷。

　　【知识点】采购与付款循环中的控制测试

　　(2)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核，并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监检查复核与批准记录以测试该控制运行的有效性。

　　【答案】仅仅通过询问不能为控制运行的有效性提供充分的证据，注册会计师必须结合其他测试手段。

　　【知识点】控制测试的性质，教材P162。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中，记录了审计程序的执行情况：

　　(1)甲公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上，A注册会计师采用PPS抽样方法，对销售费用实施了细节测试。

　　【答案】PPS抽样不适用于测试低估。

　　【知识点】在细节测试中使用统计抽样，教材P87。

　　(2)甲集团公司2013年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元，考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序，获取了与职工薪酬相关的审计证据。

　　【答案】虚领工资属于舞弊，针对舞弊必须实施细节测试。

　　【知识点】实质性程序的含义和要求，教材169页。

　　(3)A注册会计师在测试甲集团公司临近2013年末的会计记录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错误。

　　【答案】针对邻近期末的会计分录和其他调整，测试前注册会计师应确保其完整性。[或：针对临近期末的会计分录和其他调整，注册会计师应全部实施测试。]

　　【知识点】168页，实质性程序的含义和要求

　　资料五：

　　给出了三笔管理层认为不用修改的未更正错误，然后要你判断。这里面很明显，财务报表整体重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，这里不能抵消。

　　【答案】收入和成本的错报不能相互抵消。

　　个人认为在上题目中还应有具体审计计划的相关事项，所以暂将无源头的题目放置到此处：

　　【知识点】379页，评价审计过程中发现的错报

　　A注册会计师在底稿中记录的审计计划：

　　(1)A注册会计师参与X注册会计师实施的风险评估程序性质和范围，与X注册会计师讨论对集团而言重要的乙公司活动;

　　(2)复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错误的特别风险形成的审计工作底稿。

　　【答案】恰当。

　　【知识点】334页参与组成部分注册会计师的工作

　　2.甲公司生产a、b、c三种产品，ABC会计师事务所对甲公司2013年度财务报实施审计，确定财务报表整体的重要性为240万元。

　　资料一：

　　(1)甲公司使用的办公楼每月租金50万元，2013年9月30日，经董事会批准，从2013年10月1日起，更换办公楼，租金每月80万元，享受免租期3个月。

　　(2)甲公司2012年生产a产品100件，全部采用直销形式，今年起甲公司决定改变销售模式，将部分a产品由经销商买断，卖给经销商的价格是直销价的90%，今年a产品的直销价和去年比几乎没有变化，今年a产品销售了150件，其中卖给经销商的占20%。

　　(3)2013年10月份甲公司新推出b产品，对b产品的销售规定了有3个月的退货期。至2013年12月31日，甲公司销售了10件b产品，每件价格是60万元。甲公司不能估计已销售b产品的退货率。

　　(4)2013年12月份收到一项政府补助200万元，用于抵减以前年度的污水处理费用。

　　(5)甲公司与某客户签订销售合同，向其销售20件c产品，每件售价150万元，约定的交货时间是2014年3月，若违约，将支付20%的违约金。合同签订后c产品的原料价格上涨，2013年底，甲公司已经生产出c产品10件，每件成本175万元。

　　(6)甲公司从2011年起开始研发一项新产品技术，2013年12月研发成功，形成一项无形资产，金额200万。该新产品尚无市场需求。

　　资料二：

　　金额单位：万元

　　要求：

　　(1)针对资料一，结合资料二，指出各事项是否存在重大错报风险。如果有，请说明理由，并指出受影响的财务报表项目及相关认定。

　　【答案】

　　(1)

　　【知识点】风险评估、认定

　　(6)针对资料六，结合资料二，指出注册会计师的做法存在哪些不当之处。

　　【答案】

　　1)恰当。

　　2)不恰当。营业收入和营业成本的错报均超过财务报表整体的重要性水平，两者不能相互抵消，注册会计师应当建议被审计单位管理层进行调整。

　　3)恰当。

　　【知识点】累积错报、审计调整

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