2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案五

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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案五

　　一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

　　1.企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时应记入（　　）科目。

　　A.库存商品

　　B.管理费用

　　C.销售费用

　　D.其他业务成本

　　2.下列各项中，不属于存货成本的是（　　）。

　　A.存货的加工成本

　　B.使存货达到可销售状态所发生的符合资本化条件的借款费用

　　C.企业采购用于广告营销活动的特定商品

　　D.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用

　　3.A公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，收到增值税专用发票上注明的价款总额为50万元，增值税税额为8.5万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺25%，其中合理损失5%，另20%短缺尚待查明原因。A公司购进该商品的实际成本为（　　）万元。

　　A.40

　　B.46.8

　　C.43.88

　　D.55.58

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2017年1月1日，甲公司发出一批实际成本为200万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2017年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库，甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费10万元，增值税税额1.7万元，另支付消费税25万元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（　　）万元。

　　A.210

　　B.235

　　C.211.7

　　D.236.7

　　5.存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（　　）。

　　A.期末存货升高，当期利润减少

　　B.期末存货升高，当期利润增加

　　C.期末存货降低，当期利润增加

　　D.期末存货降低，当期利润减少

　　6.甲公司2012年3月1日A商品结存750件，单位成本为2万元。3月8日从外部购入A商品500件，单位成本为2.2万元；3月10日发出100件，3月20日购入750件，单位成本为2.3万元；3月28日发出500件；3月31日购入500件，单位成本为2.5万元。甲公司采用月末一次加权平均法计算结存A商品的期末材料成本为（　　）万元。

　　A.4562

　　B.4488

　　C.4237

　　D.1338

　　7.某商业企业采购A商品55件，金额为3000元（不含增值税），采购商品过程中发生运杂费400元，装卸费80元，包装费300元，入库前的挑选整理费用是30元，入库50件（另5件是合理损耗导致的损失），本月销售20件。假设本题不考虑其他因素，本月销售A商品记入“主营业务成本”科目的金额是（　　）元。

　　A.1544

　　B.1532

　　C.1385

　　D.1524

　　8.2015年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年6月20日，甲公司应按每台100万元的价格（不含增值税）向乙公司提供B产品12台。2015年12月31日，甲公司还未生产该批B产品，但持有的库存C材料专门用于生产B产品，可生产B产品12台。C材料账面成本为900万元，市场销售价格总额为1020万元，将C材料加工成B产品尚需发生加工成本240万元，不考虑与销售相关的税费。2015年12月31日C材料的可变现净值为（　　）万元。

　　A.780

　　B.900

　　C.960

　　D.1020

　　9.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。甲公司，按单项存货计提存货跌价准备。甲公司2013年年初存货的账面余额中包含A产品100吨，其采购成本为100万元，加工成本为40万元，采购时增值税进项税额为17万元，已计提的存货跌价准备金额为10万元。2013年当期售出A产品75吨。2013年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.41万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.05万元。2013年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（　　）万元。

　　A.26

　　B.2.5

　　C.23.5

　　D.0

　　10.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2014年12月31日，库存A产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元（存货跌价准备期初余额为0）；2015年4月1日，大海公司以820万元的价格将该批A产品出售（款项已经存入银行），不考虑其他因素的影响，出售时对当期利润总额的影响金额为（　　）万元。

　　A.820

　　B.20

　　C.750

　　D.70

　　二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

　　1.下列各项中，应计入存货成本的有（　　）。

　　A.产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失

　　B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

　　C.小规模纳税人购入货物发生的相关增值税

　　D.商品流通企业采购商品过程中发生的金额较大的采购费用

　　2.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有（　　）。

　　A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外

　　B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定

　　C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换出存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本

　　D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用

　　3.下列有关存货跌价准备的表述中，正确的有（　　）。

　　A.当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备

　　B.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同约定价格的，应分别确定是否需计提存货跌价准备

　　C.企业应于资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提

　　D.存货在本期价值上升的，原来计提存货跌价准备的，其账面价值应该予以恢复

　　4.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（　　）。

　　A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础

　　B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C.用于出售的且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　5.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。2013年12月31日，甲公司存货中包括200件A产品、40件B产品和200吨专门用于生产B产品的L型号钢材。

　　（1）200件A产品和40件B产品的单位成本均为135万元。其中200件A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为150万元（不含增值税，下同），市场价格为130万元；40件B产品没有签订销售合同，每件市场价格预计为128万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售税费均为1.5万元。

　　（2）200吨L型号钢材单位成本为每吨23万元，可生产B产品40件。将L型号钢材加工成B产品每件还需要发生加工成本18万元。假定A产品、B产品及L型材料在2013年年初存货跌价准备余额均为0，则甲公司在2013年12月31日关于存货会计处理的表述中，正确的有（　　）。

　　A.A产品不需要计提存货跌价准备

　　B.B产品计提存货跌价准备340万元

　　C.L型号钢材不需要计提存货跌价准备

　　D.L型号钢材计提存货跌价准备260万元

　　6.下列会计处理中，正确的有（　　）。

　　A.非常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　B.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　C.如果是自然灾害原因造成的超额废品损失应该计入营业外支出

　　D.向客户预付货款未取得商品时，应作为预付款项进行会计处理

　　7.大方公司库存W产成品的月初数量为500台，月初账面余额为4000万元；W在产品的月初数量为200台，月初账面余额为300万元。当月为生产W产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计7700万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失150万元。当月，大方公司完成生产并入库W产成品1000台，销售W产品1200台。当月月末大方公司库存W产成品数量为300台，无在产品。大方公司采用月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的成本。根据上述资料，大方公司下列会计处理中正确的有（　　）。

　　A.因台风灾害而发生的停工损失应作为管理费用计入当期损益

　　B.因台风灾害而发生的停工损失应作为非正常损失计入营业外支出

　　C.大方公司W产成品当月月末的账面余额为2370万元

　　D.大方公司W产成品当月月末的账面余额为2400万元

　　8.下列各项中，应计入增值税一般纳税人收回委托加工物资成本的有（　　）。

　　A.支付的加工费

　　B.随同加工费支付的增值税

　　C.发出委托加工物资的成本

　　D.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税

　　9.下列表述中，正确的有（　　）。

　　A.存货跌价准备借方增加存货价值，贷方减少存货价值

　　B.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的账面价值作为其入账价值

　　C.盘盈存货应按其重置成本作为入账价值

　　D.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算

　　10.企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有（　　）。

　　A.以取得的确凿证据为基础

　　B.持有存货的目的

　　C.资产负债表日后事项的影响

　　D.折现率

　　三、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%。期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2016年至2017年有以下存货业务：

　　（1）2016年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2016年年初存货的账面余额中包含A产品600吨，其采购成本150万元，进项税额25.5万元，加工成本为30万元，已计提的存货跌价准备为15万元，2016年当期售出A产品200吨。2016年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.26万元，预计销售每吨产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。

　　（2）2017年一季度增加A产品150吨，成本50万元，出售A产品250吨。

　　要求：

　　（1）计算甲公司A产品2016年1月1日的账面价值；

　　（2）计算甲公司A产品2016年12月31日应计提存货跌价准备金额；

　　（3）计算甲公司A产品2017年第一季度末的账面余额。

　　2.方正股份有限公司（以下简称方正公司）是一家生产电脑设备的公司，为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。

　　（1）2011年12月31日，方正公司期末存货有关资料如下：

　　A配件库存140件，单位成本为30万元，直接用于出售。2011年12月31日，A配件市场销售价格为每台26万元，预计销售费用及税金为每台1万元。

　　B产品库存250台，单位成本为6万元。2011年12月31日，B产品市场销售价格为每台6万元。方正公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2012年2月10日向该企业销售B产品150台，合同价格为每台6.4万元。B产品预计销售费用及税金均为每台0.4万元。

　　C产品库存500台，单位成本为3.4万元。2011年12月31日，C产品市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。

　　D配件库存200件，单位成本为3万元。2011年12月31日，D配件的市场销售价格为每件2.4万元。现有D配件将专门用于生产200台E产品，用D配件加工成E产品预计每件还会发生0.5万元。E产品的预计市场销售价格为每台4万元，预计销售费用及税金为每台0.3万元。截止到2011年12月31日，尚未开始生产E产品。

　　（2）2010年12月31日A配件和C产品的存货跌价准备贷方余额分别为800万元和150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2011年销售A配件和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

　　（3）方正公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。

　　要求：计算方正公司2011年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

　　答案与解析

　　一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）

　　【答案】C

　　【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入销售费用。

　　【答案】C

　　【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益。

　　【答案】A

　　【解析】一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额不计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A公司购进该商品的实际成本=50-50×20%=40（万元）。

　　【答案】B

　　【解析】委托加工物资收回后以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，支付的消费税计入收回物资成本。则甲公司收回该批应税消费品的入账价值=200+10+25=235（万元）。

　　【答案】B

　　【解析】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，收入不变的情况下，销售成本降低，当期利润增加。

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2012年3月商品加权平均单位成本=（750×2+500×2.2+750×2.3+500×2.5）÷（750+500+750+500）=2.23（万元），本月发出A商品成本=（100+500）×2.23=1338（万元），本月月末结存的A商品成本=（750+500+750+500-100-500）×2.23=4237（万元）。

　　【答案】D

　　【解析】企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，均计入购入商品的成本。因此，入库的50件A商品成本=3000+400+80+300+30=3810（元），本月销售20件，则相应记入“主营业务成本”科目的金额=3810/50×20=1524（元），选项D正确。

　　【答案】C

　　【解析】截止2015年12月31日甲公司与乙公司签订的销售合同，B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200万元（100×12）作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2015年12月31日C材料的可变现净值=1200-240=960（万元），选项C正确。

　　【答案】C

　　【解析】2013年12月31日A产品成本=（100+40）/100×（100-75）=35（万元），可变现净值=（100-75）×（0.41-0.05）=9（万元），期末存货跌价准备余额=35-9=26（万元），2013年12月31日计提减值前存货跌价准备的余额=10-10/100×75=2.5（万元），A产品应补提存货跌价准备的金额=26-2.5=23.5（万元）。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】2014年12月31日，存货的成本为800万元，可变现净值为750万元，2014年年末应当计提存货跌价准备的金额=800-750=50（万元）；2015年4月1日以820万元出售时的账务处理如下（不考虑增值税因素）：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　820

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　820

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　出售时对利润总额的影响金额=820-800+50=70（万元），因此，选项D正确。

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。

　　【答案】ACD

　　【解析】企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其公允价值确定，选项B不正确。

　　【答案】ABC

　　【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额，如果是其他因素导致存货在本期价值上升的，则不能恢复原已减记的金额，选项D不正确。

　　【答案】ABC

　　【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础，选项D不正确。

　　【答案】ABD

　　【解析】A产品单位成本为135万元，A产品单位可变现净值=150-1.5=148.5（万元），A产品单位可变现净值大于单位成本，不需计提存货跌价准备，选项A正确；B产品的单位成本为135万元，B产品的可变现净值=128-1.5=126.5（万元），B产品应计提存货跌价准备=（135-126.5）×40=340（万元），选项B正确；L型号钢材生产的B产品已经发生减值，所以需要对L型号钢材计算其可变现净值，L型号钢材成本=200×23=4600（万元），L型号钢材可变现净值=（128-1.5-18）×40=4340（万元），应计提存货跌价准备=4600-4340=260（万

　　元），选项C错误，选项D正确。

　　【答案】ACD

　　【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，视同将存货对外出售，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其它业务成本，选项B不正确。

　　【答案】BC

　　【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，选项A错误，选项B正确；大方公司根据月末一次加权平均法按月计算发出W产成品的单位成本=（4000+300+7700-150）/（500+1000）=7.9（万元），当月月末W产成品的账面余额=7.9×（500+1000-1200）=2370（万元），选项C正确，选项D错误。

　　【答案】AC

　　【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　【答案】AC

　　【解析】选项B错误，投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值；选项D错误，盘盈存货应按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】可变现净值不是现值，与折现率无关。

　　【答案】

　　（1）甲公司A产品2016年1月1日的账面价值=150+30-15=165（万元）；

　　（2）A产品2016年12月31日可变现净值=（0.26-0.005）×（600-200）=102（万元），A产品成本=（150+30）-200×[（150+30）/600）]=120（万元），2016年存货跌价准备计提前的余额=15-15/600×200=10（万元），2016年年末A产品应补提存货跌价准备的金额=120-102-10=8（万元）；

　　（3）A产品2017年第一季度末的账面余额=（120+50）/（400+150）×（400+150-250）=92.73（万元）。

　　【答案】

　　A配件的可变现净值=140×（26-1）=3500（万元），小于成本4200（140×30）万元，则A配件期末存货跌价准备的余额是700（4200-3500）万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）。

　　B产品有合同部分的可变现净值=150×（6.4-0.4）=900（万元），其成本=150×6=900（万元），则有合同部分不计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=100×（6-0.4）=560（万元），其成本=100×6=600（万元），应计提存货跌价准备=600-560=40（万元）。

　　C产品的可变现净值=500×（4-0.3）=1850（万元），其成本是1700万元（3.4×500），则C产品不计提存货跌价准备，同时要把原有余额50万元（150-100）存货跌价准备转回。

　　用200件D配件生产的E产品，可变现净值=200×（4-0.3）=740，成本=200×（3+0.5）=700（万元）。E产品没有发生减值，则D配件不用计提存货跌价准备。

　　2011年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90（万元）。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　贷：存货跌价准备——A配件　　　　　　　　　　　　　　100

　　——B产品　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：存货跌价准备——C产品　　　　　　　　　　　　　　50