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2019年注册会计师考试会计模拟试题及答案十
一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
1.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是( )。
A.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利
B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债
C.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
2.下列关于辞退福利的处理，不正确的是( )。
A.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬
B.辞退福利在发生时应当贷记预计负债
C.企业确认辞退福利时应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
D.实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额
3.大海公司为一家空调生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。大海公司有一线生产员工100人。2017年2月，公司以其生产的成本为800元的空调和外购的每台不含税价格为200元的电压力锅作为福利发放给一线生产员工。该型号空调售价为每套2200元(不含增值税);大海公司购买高压锅开具了增值税专用发票。大海公司因上述事项导致计入应付职工薪酬的金额为( )元。
A.280800
B.117000
C.100000
D.23400
4.甲公司于2017年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为4000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过4000万元，公司管理层可以分享超过4000万元净利润部分的5%作为额外报酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年实际完成净利润5000万元。不考虑离职等其他因素，甲公司2017年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
5.浩海公司2017年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元;按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本和管理费用的金额合计为100万元。根据上述资料计算浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额为( )万元。
A.140
B.185.50
C.285.50
D.240
6.企业在厂房建造期间发生的工程人员的工资，应当计入( )。
A.在建工程
B.财务费用
C.生产成本
D.管理费用
7.甲公司为提高职工福利，设立一项设定受益计划，向所有在职员工提供统筹外补充退休金。甲公司2×15年有关设定受益计划资料如下：(1)2×15年1月1日补充退休福利设定受益义务现值的期初余额为860万元;(2)按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的服务成本为980万元;(3)改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值减少80万元;(4)由于财务假设变动产生的精算利得为15万元，由于经验差异产生的精算损失为12万元;(5)2×15年度福利支付金额为200万元。甲公司该项设定受益计划适用的折现率为10%。不考虑所得税等其他因素，甲公司该项设定受益计划2×15年应确认的职工薪酬金额为( )万元。
A.897
B.983
C.986
D.1643
8.甲公司2013年1月1日设立了一项设定受益计划。2016年因经营困难需要进行重组，重组日需要一次性支付给职工退休补贴为2000万元。重组日该项设定受益义务总现值为2300万元，假定不考虑其他因素的影响，则结算利得为( )万元。
A.300
B.0
C.2000
D.2300
9.下列关于设定受益计划会计处理的表述不正确的是( )。
A.根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率
B.因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额计入其他综合收益
C.在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入其他综合收益
D.报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额
10.下列有关非货币性福利的表述中，不正确的是( )。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计人成本费用的职工薪酬金额
C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.下列有关职工薪酬的处理中，正确的有( )。
A.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
B.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
C.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
D.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
2.2017年12月，A公司购买了50套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有50名职工，其中30名为直接生产人员，10名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。A公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元;拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元;拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。假定截至2017年年底，50名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。在不考虑相关税费的条件下，A公司的会计处理中正确的有( )。
A.公司出售住房时应确认的长期待摊费用为1300万元
B.出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用
C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入当期损益
D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或当期损益
3.企业在劳动合同到期之前解除与部分职工的劳动关系，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债应满足的条件有( )。
A.企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
B.企业可以单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
C.企业即将制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
D.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
4.2016年甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供单位自建的宿舍免费使用，甲公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一间单位宿舍免费使用，假定每间单位宿舍每月计提折旧800元。根据上述资料，每月末应编制的分录正确的有( )。
A.
借：管理费用 24000
贷：应付职工薪酬 24000
B.
借：应付职工薪酬 24000
贷：累计折旧 24000
C.
借：管理费用 24000
贷：累计折旧 24000
D.
借：累计折旧 24000
贷：应付职工薪酬 24000
5.下列各项中，影响设定受益计划净负债或净资产的利息净额的有( )。
A.计划资产的利息收益
B.设定受益计划义务的利息费用
C.资产上限影响的利息
D.设定受益计划精算利得和损失
6.关于设定受益计划，下列项目中应计入其他综合收益的有( )。
A.精算利得和损失
B.计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额
C.结算利得和损失
D.过去服务成本
7.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有( )。
A.工会经费和职工教育经费
B.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿
C.非货币性福利
D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
8.关于带薪缺勤，下列说法中正确的有( )。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
9.下列选项中，表述正确的有( )。
A.设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产
B.设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产
C.资产上限是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值
D.计划资产包括长期职工福利基金持有的资产，符合条件的保险单以及企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具
10.下列各项中，不属于过去服务成本的有( )。
A.以前假定的薪酬增长额与实际发生额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响
B.当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加金额的高估和低估
C.财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计，如果企业由于计划的正式条款或由于法律规定，有责任将该计划的盈余用于计划参与者的福利，即使该股利的增加并没有正式给予
D.在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求以后既定福利(即并不取决于未来雇佣的福利)的增加
三、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)
长江公司属于增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为17%。2017年12月份发生如下经济业务：
(1)本月应付职工工资总额为800万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为300万元，行政管理人员工资为220万元，在建工程人员工资280万元。工资尚未支付。公司对该业务会计处理如下：
借：生产成本 300
管理费用 500
贷：应付职工薪酬——工资 800
(2)以其自己生产的彩电10台发放给公司行政管理人员，每台彩电的成本为0.6万元，市场售价为每台1万元。公司对该业务会计处理如下：
借：管理费用 11.7(10×1×1.17)
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
(3)购入一部办公楼用电梯，该电梯需要安装，价款为50万元(不含增值税),已用银行存款支付。安装过程中领用材料一批，实际成本为2万元(不含增值税)。公司对该业务会计处理如下：
借：在建工程 50
贷：银行存款 50
借：管理费用 2
贷：原材料 2
(4)公司于2017年12月20日制定了一项辞退计划，计划规定，从2018起企业将以职工自愿的方式，辞退部分销售员工，该项辞退工作计划于一年内实施完毕。基于当前状况，预计发生辞退福利300万元。公司对该业务会计处理如下：
借：销售费用 300
贷：应付职工薪酬 300
要求：根据资料(1)至(4)，逐项判断长江公司的处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。(涉及差错更正的项目，均作为当期差错处理)。
答案与解析
一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)
1.
【答案】C
【解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行研发无形资产的成本，应费用化计入管理费用;在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。
2.
【答案】B
【解析】辞退福利在发生时，贷记“应付职工薪酬”科目，选项B不正确。
3.
【答案】A
【解析】(1)企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本;
(2)企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。这里的公允价值就是企业在实际购入外购商品时支付的价款等。
故本题中因该非货币性福利应计入应付职工薪酬的金额=(2200+200)×(1+17%)×100=280800元。
4.
【答案】B
【解析】应计入管理费用的金额=(5000-4000)×5%=50(万元)。
5.
【答案】C
【解析】浩海公司2017年12月“应付职工薪酬”科目贷方发生额=(80+20+40)×(1+28%+2%+2.5%)+100=285.50(万元)，选项C正确。
6.
【答案】A
【解析】企业取得员工为其提供的服务，应将取得的服务按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益。本题中发生的员工工资是为了建造厂房发生的，故在建造期间应将工程人员的工资计入该厂房成本。
7.
【答案】B
【解析】甲公司2×15年该项设定受益计划应确认的职工薪酬成本=980-80-15+12+860×10%=983(万元)。
8.
【答案】A
【解析】设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：
①在结算日确定的设定受益计划义务现值。
②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
本题中结算日设定受益义务的现值为2300万元，结算价格为2000万元，则结算利得=2300-2000=300(万元)，选项A正确。
9.
【答案】C
【解析】选项C不正确，在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额应计入当期损益。
10.
【答案】A
【解析】选项A，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.
【答案】ABCD
【解析】企业取得员工为其提供的服务，应将取得的服务按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益;同时计入应付职工薪酬科目。
2.
【答案】ABD
【解析】A公司出售住房时应做如下账务处理：
借：银行存款 3000(30×50+10×85+10×65)
长期待摊费用 1300
贷：固定资产 4300(30×80+10×100+10×90)
出售住房后，公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，每年账务处理如下：
借：生产成本 90(30×30/10)
管理费用 15(10×15/10)
制造费用 25(10×25/10)
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 130
借：应付职工薪酬——非货币性福利 130
贷：长期待摊费用 130
3.
【答案】AD
【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。(2)企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。
4.
【答案】AB
【解析】甲公司将拥有的房屋无偿提供给职工使用，属于企业向职工提供的非货币性福利。应将宿舍计提的折旧计入应付职工薪酬，同时按员工提供服务的受益对象确认相关成本费用，会计处理如下：
借：管理费用 24000
贷：应付职工薪酬 24000
借：应付职工薪酬 24000
贷：累计折旧 24000(800×30)
5.
【答案】ABC
【解析】精算利得和损失属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，选项D不符合题意。
6.
【答案】AB
【解析】设定受益计划计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失;②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额;③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。选项C和D，应计入当期损益。
7.
【答案】ACD
【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
8.
【答案】ABC
【解析】企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。
9.
【答案】ABC
【解析】计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具，选项D错误。
10.
【答案】ABCD
【解析】选项A，因为精算假设允许预计薪金增长，所以不会产生过去服务成本;选项B，因为精算假设允许这种增长，因而不会产生过去服务成本;选项C，由于所导致的义务的增加是一项精算损失，因而不会产生过去服务成本;选项D，由于企业在服务提供的当期将估计福利费用确认为当期服务成本，因而不会产生过去服务成本。
三、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)
【答案】
(1)事项(1)的处理不正确。
理由：企业取得员工提供的服务应按受益对象区分，分别计入相关资产成本或当期损益。
职工工资中生产工人工资应对应“生产成本”等科目，行政管理人员工资应对应“管理费用”科目，在建工程人员工资应对应“在建工程”科目。
更正分录如下：
借：在建工程 280
贷：管理费用 280
(2)事项(2)的处理不正确。
理由：企业以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，视同将产品出售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，正常按照商品原则确认收入结转成本。同时根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
更正分录如下：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.7
贷：主营业务收入 10(10×1)
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7(10×1×17%)
借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6(10×0.6)
(3)事项(3)的处理不正确。
理由：购入办公楼用电梯，发生的安装费用及因该在建工程领用的企业原材料等均应计入在建工程，构成相关资产的成本，不应于发生时计入当期损益。
更正分录如下：
借：在建工程 2
贷：管理费用 2
(4)事项(4)的处理不正确。
理由：被辞退职工不能再为企业带来经济利益，所以辞退福利应计入管理费用。
更正分录如下：
借：管理费用 300
贷：销售费用 300
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