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2019年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案(4)
【1·单选题】甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。 2017年，甲公司将其账面价值为 1500万元的商品以 1200万元的价格出售给乙公司(由于该资产发生减值损失导致的)。 2017年 12月 31日，该批商品尚未对外部第三方出售。不考虑其他因素，乙公司 2017年净利润为 3000万元。甲公司 2017年确认的投资收益为( )。
A.900 万元B.990 万元C.810 万元D.0
【答案】 A
【解析】交易价格 1200万元与甲企业该商品账面价值 1500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不予以抵销;应确认的投资收益 =3000×30%=900(万元)。
【2·多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下 :( 1)持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响;( 2)持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;( 3)持有丁公司 5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;( 4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中正确的有( )。
A. 甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
B. 甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
C. 甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
D. 甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
【答案】 AC
【解析】甲公司持有丙公司 50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法进行后续计量，选项 B不正确;甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法进行后续计量，选项 D不正确。
【3·单选题】甲公司于 2×16年 1月 1日取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司一批 A产品的公允价值为 1000万元，账面价值 800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等，至 2×16年 12月 31日，乙公司将 A产品的 60% 对外出售 。 2×16年 8月，乙公司将其成本为 600万元(未计提存货跌价准备)的 B商品以 1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至 2×16年 12月 31日，甲公司将 B商品的60% 对外出售 。 2×16年乙公司实现净利润 3200万元， 不考虑所得税等因素 。甲公司 2×16年个别财务报表应确认的投资收益为( )万元。
A.580
B.548
C.584
D.590
【答案】 C
【解析】( 1)投资时点公允价值与账面价值不一致的 A产品，针对出售的 60%部分调整减少的净利润 =( 1000-800) ×60%=120(万元);( 2)内部交易 B商品针对未出售的 40%部分，未实现的内部交易损益调整减少的净利润 =( 1000-600) ×( 1-60%) =160(万元)。甲公司个别财务报表应确认的投资收益 =( 3200-160-120) ×20%=584(万元)。
【(4·多选题】下列有关权益法核算的长期股权投资的会计处理方法的表述中正确的有
A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额计入营业外收入
B.收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
C. 投资企业与被投资企业之间存在内部交易的，应抵销未实现内部交易损益
D. 投资企业与被投资企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的也应予以抵销
【答案】 AB
【解析】选项 C，投资企业与被投资企业之间存在内部交易且 不构成业务的 ，应抵销与其联营
企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益;选项 D，未实现内部交易损失属于所转让资产发
生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
【5·多选题】甲公司 2×13年 7月以 860万元取得 100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普通股股份的 0.5%，作为 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算 。乙公司股票 2×13年年末收盘价为每股 10.2元。 2×14年 4月 1日，甲公司又出资 27000万元取得乙公司 15%的股份，按照乙公司章程规定，自取得该股份之日起， 甲公司有权向乙公司董事会派出成员;当日，乙公司股票价格为每股 9元。 2×15年 5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组( 接受其他股东出资 )，甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为 10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司 施加重大影响 。不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有( )。
A.2×14 年持有乙公司 15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响
B.2×14年利润B.2×13 年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响 C.2×13年利润C.2×15 年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响 2×15年利润
D.2×14 年 增持股份时 ，原所持 100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响 2×14 年留存收益
【答案】 AD
【解析】选项 B,乙公司股权公允价值相对于取得成本的变动计入其他综合收益，不影响利润;选项 C， 2×15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资份额的变动计入资本公积，不影响利润。
【提示】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除股利收入计入当期损益外，所有利得或损失均应计入其他综合收益，终止确认时也不能转至当期损益，而是转入留存收益。
【6·单选题】乙公司为丙公司和甲公司共同投资设立。 2×17年 1月 1日，乙公司增资扩股，甲公司出资 450万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 1600万元。 2×17年，乙公司实现净利润 900万元，其他综合收益增加 120万元。甲公司 拟长期持有 对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中正确的是()
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的 入账价值
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债
【答案】 D
【解析】选项 A，长期股权投资的初始投资成本为付出对价 450万元，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额 480万元( 1600×30%)的差额，调整初始投资成本记入 “长期股权投资 ——投资成本 ”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的 入账价值为 480万元;选项 B，按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益;选项 C，投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额计入营业外收入;选项D，因该长期股权投资拟长期持有，因此，不确认递延所得税。
【7·多选题】甲公司将持有的乙公司 20% 有表决权股份 作为长期股权投资，并 采用权益法核算 。该投资系甲公司 2016年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 2017年 12月 25日，甲公司以 1000万元的价格向乙公司销售一批产品， 乙公司购入后作为存货核算，至 2017年 12月 31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，未计提存货跌价准备。
2017年度乙公司利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在
2017年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑增值税等其他因素。下列关于甲公司会计处理的表述中正确的有( )。
A.合并财务报表中抵销存货 40万元
B.个别财务报表中确认投资收益 560万元
C. 合并财务报表中抵销营业成本 160万元
D. 合并财务报表中抵销营业收入 1000万元
【答案】 BC
【解析】甲公司个别财务报表应确认投资收益 =[3000-( 1000-800) ]×20%=560(万元)。合并财务报表直接抵销个别财务报表虚增的营业收入 200万元( 1000×20%)，抵销虚增的营业成本160万元( 800×20%)，并将个别报表中因调整未实现损益而减少的投资收益恢复 40万元 [(1000-800) ×20%]。
甲公司个别财务报表的会计分录如下：
借：长期股权投资 560
贷：投资收益 560
甲公司合并财务报表的调整分录如下：
借：营业收入 200 贷：营业成本 160
投资收益 40
【8·多选题】下列关于职工与职工薪酬的说法正确的有( )。
A. 企业董事会正式任命的独立董事也属于企业职工
B. 企业职工发生的 “ 内退 ”应当比照辞退福利处理
C. 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬
D. 离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划
【答案】 ACD
【解析】企业职工发生 “内退 ”的，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。
【9·单选题】乙公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以 无限期结转 ，且可以于职工离开企业时获得现金支付，每个职工每年可享受 10个工作日带薪休假， 每名员工应先使用当年的带薪休假，不足部分再使用累计带薪休假。 2017年 12月 31日，每个职工当年平均 未使用带薪休假为 4天 。根据过去的经验(该经验将继续适用)，预计在 2018年所有员工均享受不超过 14天的带薪休假。乙公司共有 2000名职工，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500元。乙公司 2017年因带薪缺勤确认的应付职工薪酬为( )万元。
A.400 B.120 C.120 D.0
【答案】 A
【解析】乙公司在 2017年 12月 31日应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而增加的预期支付金额并确认为职工薪酬， 000=400(万元)。2017年因带薪缺勤确认的应付职工薪酬=2 000×4×500/10
【10·单选题】甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度.2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于 2×15年支付的职工薪酬 20万元。 2×15年末，该累积带薪休假尚有 40%未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员 2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的 8万元负债(应付职工薪酬)于 2×15年的会计处理，正确的是( )。
A. 不作账务处理
B. 从应付职工薪酬转出计入资本公积
C. 冲减当期的管理费用
D. 作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
【答案】 C
【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原 2×14年年末预计将于 2×15年使用的带薪休假在 2×15年未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。参考会计分录：
2×14 年预计将于 2×15年支付的职工薪酬 20万元：
借：管理费用
20
贷：应付职工薪酬
20
2×15 年未享受累积带薪休假原多预计的 8万元负债：
借：应付职工薪酬
8
贷：管理费用
8
【11·多选题】 B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%。 B公司共有职工 200名，其中 170名为一线生产人员， 30名为总部管理人员。 2×16 年 2月， B公司以其生产的每台成本为 900元(未计提存货跌价准备)的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场 售价为每台 1000元 (不含增值税税额 )。 B公司下列会计处理中正确的有( )。
A. 应确认应付职工薪酬 234 000元B. 应确认生产成本 198 900元
C. 应确认管理费用 35 100元
D. 不应确认主营业务收入，但库存商品减少 180 000元
【答案】 ABC
【解析】以自产产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售该自产产品处理，故 B公司应确认的应付职工薪酬 =200×1 000×(1+17%)=234 000(元 )，选项 A正确;应确认生产成本的金额=170×1 000×(1+17%)=198 900(元 )，选项 B正确;应确认管理费用的金额 =30× 1 000× (1+17%)=35 100(元 )，选项 C正确;应确认主营业务收入的金额 =200×1 000=200 000(元 )，应确认主营业务成本且减少库存商品的金额 =200×900=180 000(元 )，选项 D错误。
【12·多选题】 2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：( 1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为 1500万元，市场价格为 1800万元;( 2) 为职工交纳 200万元的 “五险一金 ”;( 3)根据职工入职期限，分别可以享受 5至 15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。甲公司职工平均日工资为 120元 /人;( 4)对管理人员实施 2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润 500万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司( )。2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有
A. 对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
B. 管理人员应分享的利润确认为当期费用和计入损益
C. 以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用
D. 为职工交纳的 “五险一金 ”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
【答案】 ABD
【解析】以产品作为福利发放给职工，应当按照产品的公允价值和相关税费计入到相关成本费用，选项 C不正确。
【13·单选题】下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。( 2015年) A. 与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B. 与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C. 与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
D. 因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益
【答案】 A
【解析】选项 B，应该计入当期损益;选项 C，应该计入相关成本或当期损益;选项 D，应该计入其他综合收益。
【14·单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是( )
A. 因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益
B. 因联营企业其他投资方单方增资导致应享有 联营 企业净资产份额的变动
C. 根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给 管理人员 的利润分享款D. 将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
【答案】 C
【解析】选项 A和选项 D，计入其他综合收益;选项 B，计入资本公积;选项 C，计入管理费用，影响净利润。
【15·单选题】下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，正确的是( )。
A. 与设定受益计划相关的过去服务成本应当调整当期期初留存收益
B. 向员工提供非货币性福利的，应当按照非货币性资产的账面价值确认薪酬费用
C. 因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出应当作为利润分配处理
D. 累计带薪缺勤计划，后进先出法下未享受前期转入的休假时，应当将前期已确认的应付职工薪酬负债冲减休假当期的成本费用
【答案】 D
【解析】选项 A，与设定受益计划相关的过去服务成本应当计入当期损益;选项 B，企业向员工提供非货币性福利的，应该以公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量;选项C，因利润分享计划应支付给员工的薪酬支出不作为利润分配处理，应于确认相关的应付职工薪酬时直接计入当期损益或相关资产成本。
【16·多选题】下列有关职工薪酬的表述中正确的有( )。
A. 企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
B. 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬C. 企业的辞退福利应在 职工被辞退时 确认和计量
D. 企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或资产成本
【答案】 ABD
【解析】选项 C错误，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。
【17·多选题】下列有关辞退福利的的表述中，正确的有( )。A. 确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期管理费用
B. 实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理
C. 职工内退计划符合确认条件时，企业应当按照内退计划规定，在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务
D. 对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
【答案】 ABD
【解析】选项
C，职工内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
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