会计从业资格讲义

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　　第三章　复式记账

　　第一节　单式记账法与复式记账法

　　记账方法按记账方式的不同，一般分为单式记账法和复式记账法。

　　一、单式记账法

　　单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。单式记账法的记账手续简单，但没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系，不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。这种方法适用于经济业务很简单或单一的经济个体或家庭。

　　因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。

　　二、复式记账法

　　复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。复式记账法是单式记账法的对称，是会计核算方法中最基本、最主要的会计方法之一。

　　复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，是国际上通过的记账方法，在我国1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

　　收付记账法是以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法，是我国传统的复式记账法。

　　增减记账法是以“增”和“减”作为记账符号的复式记账方法，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的。

　　三、复式记账法的特点

　　复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债+所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

　　(一)对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

　　(二)由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

　　正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。

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　　第五章 企业主要经济业务的核算

　　第一节 筹集资金的核算

　　首先，可能考试哪些业务是资金筹集业务。大家理解一下就好。包括筹集自有资本和借款两项业务。下面我们来看会计分录的编制。

　　(一)向投资人筹集，形成企业的自有资本(所有者权益)

　　企业接受投资时，一方面，资产增加，另一方面，实收资本这项所有者权益增加，因而，以实际收到或者存入企业开户银行的金额，借记收到的资产归属的账户，贷记“实收资本”账户。

　　1、接受资产投资

　　借：×资产

　　贷：实收资本

　　这个分录编制类似上比分录，但贷方不能记实收资本，因为实收资本一定是有归属的，一个企业的投资人通常不止一个，投资人在实收资本的比例，决定了他对企业其他所有者权益的占有比例。接受捐赠的资产，企业不因此承担任何义务，所以是一种好处，这种好处归全体投资人共同所有，所以不能贷记“实收资本——某特定投资人”，又不是经营所得的所有者权益，我们称其为“资本公积”。

　　2、接受资产捐赠

　　借：×资产

　　贷：资本公积

　　(二)向债权人借入，形成企业的负债

　　企业向银行借入资金，一方面可动用的资金，即“银行存款”增加，记入借方，另一方面，一项负债增加，记入“短期借款”或“长期借款”的贷方。

　　1、借入长期借款

　　借：银行存款

　　贷：长期借款

　　2、借入长期借款

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　第二节 供应过程的核算

　　(一)材料采购成本的确定

　　工业企业材料采购成本包括：

　　1、买价

　　2、运杂费

　　3、运输途中的合理损耗

　　4、入库前的挑选整理费用

　　5、购入材料负担的税金(如关税)和其他费用。

　　这里要注意：首先，材料的采购成本不限于买价;其次，企业购买材料而支付的增值税进项税，如果按照税法规定可以抵扣，那这部分款项不应计入材料的采购成本，而应该算作应交税费这项负债的减少。

　　(二)会计分录

　　1、采购材料，取得材料的所有权

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款、应付账款、预付账款、应付票据等

　　我们采购原材料，取得了这项资产的所有权，因此借记“材料采购”;我们并且还应支付进项税，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，表示纳税义务的减少;

　　如果我们支付了货款，贷记“银行存款”;

　　没有支付，则一项负债增加，贷记“应付账款”;

　　如果开出商业汇票，则贷记“应付票据”;

　　如果以前有预付的账款，则贷记“预付账款”，表示这项债权的减少。

　　有时候考试会有一句，不考虑增值税，则分录变成：

　　借：材料采购

　　贷：银行存款/应付账款/预付账款/应付票据等

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　　第一章　总　论

　　第一节　会计概述

　　一、会计的概念及特征

　　公元13～15世纪出现较为科学的借贷复式记账法——意大利

　　我国会计：

　　(一)会计的概念

　　会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

　　(二)会计的基本特征

　　1.会计以货币作为主要计量单位

　　2.会计拥有一系列专门方法

　　会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独特方法。例如设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。

　　3.会计具有核算和监督的基本职能(最基本职能——会计核算和监督)

　　会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

　　4.会计的本质就是管理活动

　　从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动;从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。

　　二、会计的基本职能

　　会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。

　　(一)会计的核算职能

　　第一：会计主要是利用货币计量。

　　第二：会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。

　　(二)会计的监督职能

　　第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。

　　第二：会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

　　(三)会计核算与监督职能的关系(老师与学生)

　　会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据;而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。

　　随着生产力水平的日益提高，社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 三、会计对象

　　(一)会计对象

　　会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运...

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　　第二节　会计基本假设和会计记账基础

　　一、会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

　　(一)会计主体

　　1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。

　　一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团(即由母公司和子公司组成的企业联合体)、事业单位等。

　　2.会计主体与法人的区别

　　法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。

　　比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。

　　【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。

　　3.会计主体假设的内涵

　　简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

　　4.会计主体假设的目的

　　(1)划定会计所要处理的各事项的范围;

　　(2)将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。

　　总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。

　　(二)持续经营

　　1.持续经营假设的内涵

　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

　　2.持续经营假设的目的

　　持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。

　　企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。

　　3.例外情况

　　当有确凿证据(通常是破产公告的发布)证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。

　　(三)会计分期

　　1.会计分期假设内涵

　　会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干...

　　第六章 会计凭证

　　第一节 会计凭证的概念、意义和种类

　　一、会计凭证的概念

　　会计凭证简称凭证，是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是进行会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。

　　经过审核，认为合法、正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。

　　二、会计凭证的意义

　　1.记录经济业务，提供记账依据。

　　2.明确经济责任，强化内部控制。

　　3.监督经济活动，控制经济运行。

　　三、会计凭证的种类

　　(一)会计凭证按编制的程序和用途不同，分原始凭证和记账凭证。

　　(二)原始凭证有三种分类：

　　1.按取得来源：自制原始凭证、外来原始凭证;

　　2.按填制手续及内容：一次凭证、累计凭证、汇总凭证;

　　3.按格式不同：通用凭证、专用凭证。

　　(三)记账凭证有以下分类：

　　1.按内容：收款凭证、付款凭证、转账凭证;

　　2.按填制方式：复式凭证、单式凭证。

　　四、凭证的区分

　　(一)原始凭证和记账凭证

　　1.原始凭证是业务发生或完成时取得或填制的，记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的;

　　2.原始凭证是业务经办人取得或填制的，而记账凭证是会计人员编制的;

　　3.原始凭证的法律效力比记账凭证强，是会计核算的起点。

　　(二)自制原始凭证和外来原始凭证

　　自制原始凭证是本单位人员填制的，而外来原始凭证是外单位人员填制的。

　　(三)一次凭证、累计凭证、汇总凭证

　　一次凭证是指只能用一次的凭证，绝大多数原始凭证是一次凭证，可能是外来凭证，也可以是自制的;累计凭证能用多次，限额领料单属于自制凭证的一种;汇总凭证也是一种自制的凭证，它是对于一定时期内同一经济业务内容的若干原始凭证的汇总，一般称××汇总表。

　　(四)通用凭证、专用凭证

　　通用凭证一般由政府部门规定统一格式，因此可以在不同单位之间流通;专用凭证一般仅限于特定单位内部流通，格式单位根据需要自定。

　　(五)收款凭证、付款凭证、转账凭证

　　这些都是记账凭证，款指的是货币资金，包括库存现金和银行存款。收到库存现金或银行存款，应填制收款凭证;支付库存现金或银行存款，应填制付款凭证;与库存现金或银行存款无关的经济业务，应填制转账凭证。

　　要注意的是，涉及库存现金和银行存款之间转换的业务，只填制付款凭证，不填收款凭证。

　　(六)复式凭证、单式凭证

　　复式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的几个账户。而单式凭证，一张凭证上记录一项经济业务涉及的一个账户。一般我们使用的记账凭证都是复式凭证。单式凭证用的也是复式记账法进行编制。

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　　第一章 总论

　　第一节 会计的职能与对象

　　1.会计的概念，主要是注意货币为主要的计量单位，而不是唯一的计量单位。

　　2.会计的职能

　　(1)核算和监督，是会计的基本职能。

　　(2)会计的职能不仅包括核算和监督这两个基本的职能，还具有预测、参与决策、评价等的职能。

　　3.会计的对象：即会计所核算和监督的内容，是指特定主体能够以货币表现的经济活动，又称价值运动、资金运动。

　　第二节 会计基本假设

　　会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　会计主体是空间限定，持续经营是时间上的假定，会计分期是由持续经营而衍生的，货币计量则是计量单位了。

　　一、会计主体

　　1.要求区分不同会计主体的经济利益，既包括这个主体和那个主体的区分，也包括企业与企业所有者的利益区分。即企业与企业所有者是不同的会计主体。

　　2.会计主体与法律主体的区别。

　　法律主体一般是会计主体。

　　二、持续经营

　　1.含义：持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模的削减业务。

　　2.在持续经营假设下，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。

　　三、会计分期

　　1.会计期间的划分

　　会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度和月度。会计年度，一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日。

　　2.会计分期的意义

　　持续经营与会计分期假设都是对会计核算时间上的限定。

　　由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别;有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准;采用权责发生制后，对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。

　　四、货币计量

　　1.货币是统一的计量单位，但不是唯一的计量单位。

　　2.记账本位币的相关规定：会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。境外企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　第三节 会计基础

　　1.权责发生制和收付实现制

　　凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　权责发生制主要从时间上规定会计确认的基础，与收付实现制相比，能够更准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。

　　2.规定

　　我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础;行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计经营业务可以采用权责...