会计考点试题及解析

　　注册会计师2016《会计》考试考点试题及解析

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　　重组义务的处理

　　多选题：

　　A公司2014年发生了如下事项。(1)A公司管理层于2014年12月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2015年1月1日起关闭A产品生产线;A公司将一次性给予被辞退员工补偿金，共计100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库将发生运输费2万元;上述业务重组计划已于2014年12月1日经A公司董事会批准，并于12月31日对外公告。

　　(2)A公司生产的产品，因污染环境被周围村镇居民起诉，法院已受理，但尚未判决。A公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。(3)A公司生产的商品，造成B公司的员工食物中毒。B公司起诉了A公司，要求A公司赔偿各种经济损失50万元。法律顾问建议本案最好不要公开审理，建议庭下与B公司协商解决。经过双方多次谈判，最后商定赔款为30万元。原告已撤诉，30万元已支付给对方。

　　(4)2011年11月1日，A公司的子公司丁公司从银行取得借款6000万元，期限3年，由A公司提供了本息和罚息的90%担保，至2014年末已逾期，由于丁公司发生严重财务困难，逾期无力偿还借款，被银行起诉，银行要求A公司与被担保单位丁公司共同偿还贷款本息6300万元，并支付罚息180万元，承担诉讼费用15万元，诉讼正在审理中。

　　假定上述支出均在实际发生时允许税前扣除，下列关于A公司2014年12月31日报表项目列报金额的表述，正确的有(　)。

　　A.预计负债5842万元

　　B.应付职工薪酬100万元

　　C.管理费用110万元

　　D.营业外支出5942万元

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】预计负债=(1)10+(4)(6300+180)×90%=5842(万元);应付职工薪酬=(1)100(万元);管理费用=(1)100+(1)10=110(万元);营业外支出=(3)30+(4)(6300+180)×90%=5862(万元)。

　　【教师点评】本题考查知识点：重组义务的处理。本题中A公司只对本息和罚息的90%提供担保，并没有对诉讼费提供担保，因此不应确认诉讼费用的预计负债;辞退职工，是属于预计负债，但是是计入应付职工薪酬的，不是通过预计负债核算。

　　金融负债

　　多选题：

　　下列有关金融工具的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用计入投资收益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，后续计量应当按公允...

　　2016注册会计师考试《会计》练习试题

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　　递延所得税资产的确认和计量

　　单选题：

　　甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。递延所得税资产和递延所得税负债期初余额均为0.20×7年，甲公司预计20×8年达不到高新技术企业的相关条件，预计所得税税率仍为25%。20×7年6月30日，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)持有的一项交易性金融资产公允价值下降40万元，甲公司预计年底出售该项资产;

　　(2)持有的一项对乙公司的长期股权投资，因乙公司实现其他综合收益税后净额100万元，甲公司按其持股比例确认增加长期股权投资30万元，甲公司拟长期持有该项股权投资;

　　(3)计提6月份固定资产折旧费用100万元，税法规定的折旧金额为80万元;

　　(4)计提无形资产减值准备40万元。

　　不考虑其他因素，交易性金融资产以前期间未确认公允价值变动。根据上述资料，则甲公司20×7年6月30日应确认的递延所得税资产的金额为(　)。

　　A.21万元

　　B.25万元

　　C.28.5万元

　　D.32.5万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】事项(1)，由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=40×15%=6(万元);事项(2)，由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税;事项(3)，应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元);事项(4)，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。因此甲公司应确认的递延所得税资产=6+5+10=21(万元)。

　　【教师点评】本题考查的知识点是：递延所得税资产的确认和计量。本题考查的是比较基础的知识点练习，大家一定要掌握递延所得税的确认和计量，尤其是常见的几种税会差异的确认。

　　外币非货币性项目

　　多选题：

　　正保公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日，以每股1.5美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.58元人民币，另发生相关税费折成人民币为10万元，相关款项已支付。2010年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的每股市价2美元，当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。2011年2月27日，正保公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出(即结算日)，所得价款为220万美元，当日即期汇率为1美元=6.46元人民币。

　　正保公司关于交易性金额资产的核算中，正确的有()。

　　A.2011年因处置交易性金融资产确认投资收益113.2万元

　　B.2011年因处置交易性金融资产确认公允价值变动损益-321万元

　　C.2011年因处置交易性金融资产影响损益的金额为113.2万元

　　D.交易性金融资产购入到处置累计确认公允价值变动损益0

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