会计考试基础知识重点

　　借款

　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

　　(一) 短期借款的账务处理

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例10-23】20×1年1月1日，红星公司借入一笔短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率4%，该借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。会计分录如下：

　　(1)借入时：

　　借：银行存款 120 000

　　贷：短期借款 120 000

　　(2)月末，计提1月份应付利息：

　　借：财务费用 400

　　贷：应付利息 400

　　本月应计提利息金额=120 000×4%=400(元)

　　2月末计提2月份利息与1月份相同。

　　(3)3月末支付第一季度银行借款利息：

　　借：财务费用 400

　　应付利息 800

　　贷：银行存款 1200

　　第二、三季度的会计处理同上。

　　(4)10月1日到期归还本金

　　借：短期借款 120 000

　　贷：银行存款 120 000

　　【例题41·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

　　4月30日取得短期借款时：

　　借：银行存款 100 000

　　贷：短期借款 100 000

　　5月31日计提5月份的利息：

　　借：财务费用 500

　　贷：应付利息 500

　　(二)长期借款的账务处理

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

　　按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

　　提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符...

　　利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润的计算公式如下：

　　营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益(减：投资损失)一资产减值损失+公允价值变动收益(减：公允价值变动损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　企业应设置“本年利润”账户，期末应将损益类科目结转“本年利润”账户。“本年利润”是所有者权益类账户，用来核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

　　企业期末结转利润时，企业应将所有损益类账户的金额转入“本年利润”账户。

　　提示：具体讲：将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户的余额分别转入“本年利润”账户的借方。企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净收益转入“本年利润”账户的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”账户的净损失转入“本年利润”账户的借方。结转后，“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润;如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，应将“本年利润”账户本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配――未分配利润”账户。结转时，如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户;如为借方余额，作相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户年末应无余额。

　　【例10-40】20×1年12月31日，假定红星公司12月份，各收入、利得类科目结转前账户余额如下：

　　账户名称 贷方余额

　　主营业务收入 2 000 000

　　其他业务收入 　75 000

　　投资收益 　30 000

　　营业外收入 　 250 000

　　公允价值变动损益 　 10 000

　　根据以上资料编制会计分录如下：

　　借：主营业务收入 2 000 000

　　其他业务收入 　75 000

　　营业外收入 　250 000

　　投资收益 　30 000

　　公允价值变动损益 　 10 000

　　贷：本年利润 2 365 000

　　【例10-41】20×1年12月31日，假定红星公司12月份除“所得税费用”科目外各费用、损失类账户结转前账户余额如下：

　　账户名称 借方余额

　　主营业务成本 1 100 000

　　营业税金及附加 275 000

　　其他业务成本 40 000

　　销售费用 100 000

　　管理费用 150 000

　　财务费用 25 000

　　营业外支出 75 000

　　支出类账户期末结转分录为：...

　　费用

　　费用包括：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　(一)结转主营业务成本的账务处理

　　主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转，转入主营业务成本，借“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”等账户。

　　【例10-32】20×1年12月，红星公司本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l 940元;销售8产品l50件，B产品的加权平均单价3 700元。请计算并结转已销产品的销售成本。

　　本月已销A产品的销售成本=450×1 940=873 000(元)

　　本月已销B产品的销售成本=150×3 700=555 000(元)

　　借：主营业务成本 l 428 000

　　贷：库存商品——A产品 873 000

　　——B产品 555 000

　　(二)结转其他业务成本的账务处理

　　指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的支出。包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

　　【例10-33】20×1年12月10日，红星公司向大河公司销售多余甲材料500千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。

　　借：其他业务成本 25 000

　　贷：原材料——甲材料 25 000

　　(三)发生营业税金及附加的账务处理

　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费(包括：消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加等)。

　　【例10-34】20 2年1月6日，红星公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600 000元，营业税100 000元，城市维护建设税49 000元和教育费附加21 000元。

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 600 000

　　——应交营业税 100 000

　　——应交城建税 49 000

　　——应交教育费附加 21 000

　　贷：银行存款 770 000

　　(四)发生销售费用的账务处理

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。

　　企业应设置“销售费用”账户，本账户属于损益类账户，该账户借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后该账户应无余额。

　　【例10-35】20×1年12月6日，红星公司开出转账支票大地传媒公司支付产品广告费75 000元，并取回广告发票。

　　借：销售费用——广告费 75 000

　　贷：银行存款 75 000

　　【例题58·业务题】某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。

　　借：销售费用 80 000

　　成本

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

　　提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。

　　“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

　　【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期(月)末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方;企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期(月)末记入本账户的贷方;本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　“制造费用”账户：核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。

　　收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。

　　“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　【例10-28】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元;销售B产品30件，销售单价5500元;增值税税率17%;货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：

　　借：银行存款 438 750

　　贷：主营业务收入 375 000

　　应缴税费---应交增值税(销项税额)63 750

　　【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。

　　借：银行存款 60 000

　　贷：其他业务收入 60 000

　　【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。

　　【例题50·业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：

　　(1)确认商品销售收入时：

　　借：应收账款 702 000

　　贷：主营业务收入 600 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　(2)结转商品成本时：

　　借：主营业务成本 420 000

　　贷：库存商品 420 000

　　【例题51·多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有( )。A.销售原材料收入

　　B.提供劳务收入

　　C.销售商品收入

　　D.出售固定资产净收入

　　【答案】 ABC

　　【例题52·判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。(　)

　　【答案】×

　　对账

　　对账，就是核对账目，是指对账簿、账户记录进行的核对工作。通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

　　提示：对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。

　　对账的主要内容包括：账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

　　一、账证核对

　　账证核对，就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　一般来说，日记账要与收款凭证、付款凭证相核对;总账要与记账凭证相核对;明细账要与记账凭证或原始凭证相核对。

　　账证核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。【即：“复核”环节】。

　　二、账账核对

　　账账核对：是指核对不同账簿记录之间的账簿记录是否相符。具体核对内容包括：

　　(一)总分类账簿有关账户的余额核对

　　资产类账户的余额应等于权益类账户的余额。

　　或：总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。

　　(二)总分类账簿与所属明细分类账簿核对

　　总账账户的期末余额应与其所属明细分类账的期末余额之和核对相符。

　　(三)总分类账簿与序时账簿核对

　　总账中“库存现金”和“银行存款”账户期末余额应分别与库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额核对相符。

　　(四)明细分类账簿之间的核对

　　会计部门的各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的结存数核对相符。

　　三、账实核对

　　账实核对是指各项财产物资和债权、债务等的账面余额与实存数额进行的核对。具体核对内容包括：

　　1.现金日记账账面余额与库存现金实存数的核对。

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对。

　　3.各种财产物资明细分类账账面余额与财产物资实有数核对相符。

　　4.各种应收、应付款项明细账账面余额与对方单位的账面余额核对相符。

　　【例题59·多选题】对账工作包括( )。

　　A.账簿记录与记账凭证核对

　　B.总账与明细账核对

　　C.总账与日记账核对

　　D.库存现金日记账与库存现金实存数核对

　　【答案】ABCD

　　【例题60·判断题】对账也包括账表核对。( )

　　【答案】×

　　【例题61·多选题】对账的内容包括( )。

　　A.证证核对 B.账证核对 C.账账核对 D.账实核对

　　【答案】BCD

　　【例题62·多选题】账账核对包括( )。

　　A.总账与日记账核对

　　B.总账与明细账核对

　　C.会计账与保管账核对

　　D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对

　　【答案】ABC

　　【例题63·多选题】账实核对是指账簿与财产物资实有数额是否相符。具体包括( )核对。