高级会计师会计实务题库

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　　　2018高级会计师会计实务精选试题及答案第八套

　　甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税采用资产负债表债务法核算，根据 2008 年颁布的企业所得税法，甲公司从 2009 年起适用的所得税税率为 25%。2010 年全年累计实现的利润总额为 1 000 万元。2010 年发生以下业务：

　　(1)2009 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 151 万元，预计净残值为 1 万元，折旧年限为 5 年，按年数总和法计提折旧，税法按直线法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2010 年 12 月 31 日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 5 万元。

　　(2)2009 年末甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过 10 年。2010 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未做账务处理。

　　(3)3 月 1 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产;年末甲公司持有的 A 股票的市价为 180 万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增 80万元，并相应的调增了资本公积(其他资本公积)的金额 60 万元;同时确认了递延所得税负债20 万元。

　　(4)4 月 1 日，甲公司支付价款 300 万元购入 B 股票 10 万股，占 B 公司股份的 5%，划为长期股权投资，年末甲公司持有的 B 股票的市价为 360 万元。甲公司未做任何账务处理。

　　(5)2010 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面金额为 70 万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 70 万元，并确认了递延所得税资产 17.5 万元。

　　(6)2009 年 12 月 31 日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为 1000 万元，预计使用年限为 50 年，净残值为零，2010 年末公允价值为 1200 万元，税法要求采用直线法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 200 万元，并确认了 50 万元的递延所得税负债。

　　(7)2010 年末存货账面余额 100 万元，存货可变现净值 94 万元，假设以前未计提存货跌价准备。甲公司计提了存货跌价准备 6 万元，确认了递延所得税资产 1.5 万元。

　　(8)甲公司 2008 年发生的亏损 40 万元未弥补，可以由 2010 年度税前弥补，假设 2008年已估计未来很可能获得足够的应纳税所得额弥补当年亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产 13.2 万元。甲公司 2010 年末税前弥补了该亏损，同时认为该可抵扣暂时性差异已...

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　　　2018高级会计师会计实务精选试题及答案第七套

　　华夏工业原为一家国有工业企业，2008 年 8 月，该企业原厂长因经济问题被免职，陈某被任命为厂长，陈某上任之初，拟对企业人事进行调整。在厂长办公会上，厂长陈某提出 3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势 ;二是自己主抓技术开发，厂里财务会计工作由副厂长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副厂长审批、签署;三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。

　　该企业 2009 年改制为国有独资公司，在 2010 年发生以下事项：

　　(1)3 月，公司财务处处长林某退休离职，在人事处处长万某的监督下与新任财务处处长吴某进行了工作交接。吴某上任后将其女儿调到财务处任出纳并兼管债权债务账目的登记工作。事后得知吴某从事会计工作刚满 2 年，而且也不具备任何专业技术职务资格。

　　(2)4 月，该公司采取以旧换新方式销售货物一批，销售价款扣除旧货物的收购成本共计 10 万元，单位内部办税人员小张在计算增值税时，按照销售新货物的同期销售价格确定了销售额计算纳税，财务处长吴某认为既然是以旧换新，因此应该扣除旧货物的收购价款后作为销售额纳税。

　　(3)5 月，该公司准备变更为股份有限公司，变更前净资产额为 850 万元，股东会议准备折合的股份总额为 1000 万元。

　　(4)6 月，该公司经过指导后顺利变更为股份有限公司，公司监事会人数为 5 人，其中职工代表的人数为 2 人，某日的股东大会会议上，考虑到监事会成员中的职工代表李某在家休养，经过股东大会决议，决定由本公司股东姚某接替其担任监事。

　　要求：根据会计法律制度、公司法律制度和税收法律制度的有关规定，回答下列问题：

　　(1)聘任赵某为总会计师是否符合规定?所有会计工作由副所长王某全权负责是否符合规定?将受到打击报复的财会部原会计孙某安置到后勤部门当物资保管员是否符合规定?分别说明理由。

　　该企业撤并会计机构、任命会计主管人员、会计工作岗位分工是否有违反法律规定之处?分别说明理由。

　　(2)根据上述资料(1)的情况，分析该公司是否有违反法律规定之处 ?分别说明理由。

　　(3)根据上述资料(2)的情况，对于以旧换新方式销售货物的业务中，谁的说法正确 ?简要说明理由。

　　(4)根据上述资料(3)的情况，说明公司折合的股份数额是否符合规定 ?简要说明理由。

　　(5)根据上述资料(4)的情况，分析该公司是否有违反反法律规定之处 ?简要说明理由。

　　参考答案：

　　(1)聘任赵某为总会计师不符合规定。

　　理由：根据《总会计师条例》的规定，担任总会计师应取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于 3 年。

　　所有会计工作由副所长王某全权负责，所...

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　　2018高级会计实务案例题及答案(二)

　　2010年4月26日，五部委联合发布《企业内部控制配套指引》，并制定了实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。甲公司为“纽交所”上市公司，为响应五部委的要求，2010年9月，甲公司(上市公司)召开董事会，针对新公布的相关配套指引展开讨论。会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，有效的巩固和健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。2010年11月，甲公司管理层向董事会提交了修改后的内部控制制度，其要点如下：

　　(1)组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。

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　　(2)建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。

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　　(3)风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承受两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承受，如果无法接受的，就选择风险规避。

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　　(4)对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成;投资处置的审批由股东大会做出决定，具体执行由董事会进行;投资绩效评估和执行委托为公司提供财务报表审计业务的会计师事务所完成。

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　　(5)建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。管理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受管理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司预备借助中介机构或外部专家实施内部控制评价，安排为公司提供内部控制审计服务的会计师事务所每年实施一次内部控制制度评价工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。

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　　2018高级会计实务案例题及答案(一)

　　2011年4月11日晚10点，《天涯论坛》出现一个题为《中石化广东石油总经理鲁广余挥霍巨额公款触目惊心》的报料帖，将中石化被推到社会舆论的风口浪尖。网帖贴出了四张发票，总消费金额约168万元。其中一张“贵州增值税普通发票”显示：开票单位是“贵州茅台酒销售有限公司”，抬头是“中国石油化工股份有限公司广东石油分公司”，日期是2010年9月3日，内容是“30年500毫升茅台30瓶，15年500毫升茅台60瓶，50年500毫升茅台30瓶，53度飞天500毫升茅台360瓶”，价税合计958 320元， 除此之外，网帖还贴出文字材料，矛头直指中石化广东石油总经理鲁广余，指其“今年中秋节前，指使手下用便利店非油品促销费，从2010年9月起，先后购进高档酒三批，总价值259万元……所有酒都由总经理鲁广余个人支配使用，无人知道酒的去向。”

　　4月16日，网友在《天涯论坛》继续发帖，“鲁广余多次购买高档奢侈品(这次被曝光的300多万天价酒当然只是其中一部分)用于接待和个人享用，这样大笔的资金支出，他竟然从来不和任何班子成员商量，甚至连知会都没有。在买酒前，所有副总对于此事都一无所知，在买酒后，全部归他个人支配。全部高档酒，都由鲁广余安排人单独采购、单独登记、单独保管，他一个人使用，所有副总都别想染指。”

　　之后，调查组介入调查。调查组介绍，鲁广余于2010年9月购进高档酒。2010年10月，中国石化总部有关部门接到群众举报，并检查发现问题后，责成鲁广余立即整改。鲁广余为应付整改，紧急回收资金，安排下属联系了广州天河某贸易部(以下简称某贸易部)和广州黄埔某商行(以下简称某商行)两个买家，并于10月20日以广州石油分公司的名义将部分高档酒销售发票开给上述两个买家，上述两个买家将购买红酒的货款和购买白酒的货款分别汇入了广州石油的账户。实际上这些酒并未销售给这两家，而是将部分茅台酒卖给了其他单位，红酒没有销售。2010年11月，鲁广余找了两个熟人帮助联系了南京某混凝土公司、泉州某建材公司、山东某宾馆、南京某咨询公司、南京某信息公司等五个买家。鲁广余将茅台酒以高于购进的价格卖给了上述5家单位。

　　4月15日中石化广东分公司下午召开干部会议，宣布了中石化党组的决定：由纪检监察部门、人事部门和相关业务主管部门组成调查组对广东分公司“天价酒”事件展开调查，广东分公司总经理鲁广余停职配合调查，中石化油品销售事业部副总经理夏于飞临时主持广东分公司工作。

　　要求：

　　根据资料的描述，从内部控制原则以及内部控制五要素的角度，分别分析中石化在实施内部控制中可能存在的问题。

　　【正确答案】：内部控制原则方面：

　　(1)违反了全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。中石化广东分公司总经理作为公司员工凌驾于控制之上，采购、登记、保管、领用等过程均未被纳入控制过程，存在严重的内部控制空白点。

　　(2)违反了制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约...

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　　2018高级会计师会计实务精选试题及答案第四套

　　甲公司系在上海证券交易所上市的企业，注册会计师在对甲公司2013年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2013年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项：

　　(1)2013年1月8日，甲公司购入A公司股票，不能对A公司实施控制、共同控制或重大影响：A公司股票具有活跃市场。甲公司根据公司管理意图和风险管理策略，将购入的A公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，甲公司仍持有该股票投资。对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。

　　(2)2013年10月14日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同。甲公司将应收S公司贷款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元。根据合同约定，该商业银行到期无法从S公司收回全部贷款时，有权向甲公司追偿。对此，甲公司终止确认了对S公司的应收账款。

　　(3)2013年12月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨。甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于2013年12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

　　(4)2013年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值，该长期应收款项系甲公司于2013年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大;取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率5%，2013年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为5.6%，对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2013年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

　　(5)2013年12月31日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;对不正确的，分别说明理由。

　　2.根据资料(5)，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.①资料(1)的会计处理不正确。 (0.5分)

　　理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入所有者权益。 (1.5分)

　　②资料(2)的会计处理不正确。 (0.5分)

　　理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】。 (1分)

　　或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】。 (1分)

　　或：转出方保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融...