2017年注册会计师《税法》考点：应纳税额的计算

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　　2017年注册会计师《税法》考点：应纳税额的计算

　　【单选题】某市一家贸易企业转让一块位于县城的商铺，取得收入400万元，转让时发生相关费用6万元。7年前取得该商铺时支付金额390万元，另支付相关费用4万。则该企业此项业务应缴纳的附加税费合计为()。

　　A.0元

　　B.500元

　　C.900元

　　D.300元

　　【答案】 B

　　【解析】应缴纳营业税=(400-390)×5%=0.5(万元)。单位和个人出售、出租土地使用权和不动产，营业税的纳税地点为土地和不动产所在地，当月应纳城建税和教育费附加=5000×(5%+3%+2%)=500(元)。

　　考点精讲：应纳税额的计算

　　(一)生产销售环节应纳消费税的计算

　　1.用于连续生产应税消费品——不纳税

　　2.用于其他方面——于移送使用时纳税

　　3.应纳税额的计算

　　纳税人如果有同类消费品的销售价格，则按同类应税消费品的售价计算消费税;

　　纳税人如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算增值税和消费税。

　　组成计税价格计算公式是：

　　实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

　　(二)委托加工环节应纳消费税的计算

　　1.委托加工应税消费品的确定

　　作为委托加工的应税消费品，必须具备两个条件：其一是由委托方提供原料和主要材料;其二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。只要不符合上述条件，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理，只能按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　2.代收代缴税款

　　委托加工应税消费品，受托方(个体经营者除外)负有代收代缴义务，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

　　委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

　　3.组成计税价格及应纳税额计算

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　委托加工业务消费税的计算公式：

　　(1)从价定率：应纳税额=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)×比例税率

　　(2)复合计税：应纳税额=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)×比例税率+委托加工数量×定额税率

　　(三)进口环节应纳消费税的计算

　　1.从价定率：应纳税额=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率

　　2.从量定额：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率

　　3.复合计税：应纳税额=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+消费税定额税

　　(四)已纳消费税扣除的计算

　　这里考生应熟悉已纳消费税扣除的限定范围，

　　【提示1】即15个税目中，除酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料6个税目外，其余税目有扣税规定。

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