2017注册会计师税法重难点：应纳税额的计算

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　　第五节应纳税额的计算

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

　　[2003年考题改编]某联合企业为增值税一般纳税人，2009年12月生产经营情况如下：

　　(1)专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。

　　(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

　　应纳资源税=280×3=840(万元)

　　销项税=22400×17%=3808(万元)

　　(3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

　　应纳资源税=90÷60%×3=450万元

　　销项税=15840×17%=2692.8(万元)

　　(4)企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。

　　应纳资源税=2500×3÷10000=0.75(万元)

　　销项税=0.25×22400/280×17%=3.4(万元)

　　(5)销售天然气37000千立方米(含采煤过程中生产的2000千立方米)，取得不含税销售额6660万元。

　　应纳资源税=(37000-2000)×8÷10000=28(万元)

　　销项税=6660×13%=865.8(万元)

　　(6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运费200万元，取得运输公司开具的运费发票。

　　进项税=1190+200×7%=1204万元

　　(7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

　　进项税=10×4.25=42.5(万元)

　　(提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%)

　　要求：(1)计算该联合企业2000年12月应缴纳的资源税。

　　(2)计算该联合企业2009年12月应缴纳的增值税。

　　【答案】

　　(1)应纳资源税=280×3+90÷60%×3+2500×3÷10000+(37000-2000)×8=1318.75(万元)

　　(2)应纳增值税= 22400×17%+15840×17%+0.25×22400 /280×17%+6660×13%-(1190 +200×7%+10×4.25)=6140.1(万元)

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