2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(2)

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2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(2)

　　1、A公司为制造企业，其发生的下列与存货相关的交易或事项，符合会计准则规定的是(　)。

　　A、接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账，不需要考虑公允价值

　　B、入库前的挑选整理费应计入当期损益

　　C、运输途中发生的合理损耗影响存货的单位成本

　　D、企业用于广告营销活动的特定商品应作为存货列示

　　2、下列各项资产中，形成企业无形资产的是(　)。

　　A、企业自创的品牌

　　B、内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　C、房地产企业用于建造商品房的土地使用权

　　D、外购取得的非专利技术

　　3、甲公司2017年1月1日向丙公司定向增发300万股普通股，从丙公司手中换取乙公司10%的股权，并向乙公司派出一名董事。甲公司发行股票的面值为1元/股，发行价格为4元/股，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元，甲公司为发行股票支付券商佣金、手续费20万元。甲公司取得该项投资应确认的入账价值为(　)。

　　A、1 180万元

　　B、1 200万元

　　C、1 320万元

　　D、1 220万元

　　4、关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类，下列表述不正确的是(　)。

　　A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值

　　B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，不影响其实际利率和预期信用损失的计量

　　C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产

　　D、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失不必作转出处理

　　5、甲公司拥有A、B、C、D四家子公司，且四家子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是(　)。

　　A、将A公司固定资产折旧方式由直线法调整为与甲公司相同的年数总和法

　　B、将B公司发出存货的计量方法由先进先出法调整为与甲公司相同的月末一次加权平均法

　　C、将C公司持有乙公司(非关联方)的48%股权投资(通过协议已经对其形成控制)从成本法调整为权益法

　　D、将D公司某项使用寿命有限的无形资产摊销年限由5年改为8年

　　6、下列关于借款费用的相关处理，表述正确的是(　)。

　　A、每一会计期间的利息资本化金额应以借款费用的票面利息费用为限额

　　B、建造工程发生正常中断在三个月以上的，借款费用应当暂停资本化

　　C、外币专门借款发生的汇兑差额在资本化期间应当进行资本化

　　D、专门借款闲置资金形成的投资收益应全部资本化

　　7、2×11年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。这台设备的历史成本为12万元，累计折旧为3万元，清理费用等0.1万元，计提的减值准备为0.9万元，公允价值为9万元，设备适用的增值税税率是17%。远洋公司未对该债权计提坏账准备。远洋公司另外支付增值税给长江公司。长江公司应确认的债务重组利得为(　)。

　　A、1万元

　　B、1.35万元

　　C、1.7万元

　　D、10.35万元

　　8、甲公司2×16年1月1日以800万元银行存款为对价，取得乙公司80%的股权投资，当日乙公司可辨认资产900万元(全部为固定资产、无形资产)，可辨认负债为0。甲公司将乙公司作为一个资产组核算，乙公司资产组2×16年年末可收回金额为1 100万元，2×17年末可收回金额为1 500万元。乙公司2×16年实现净利润300万元，2×17年实现净利润200万元。甲、乙公司在合并前不存在关联方关系。假定不考虑其他因素，下列表述中不正确的是(　)。

　　A、甲公司2×16年1月1日应确认合并商誉80万元

　　B、甲公司2×16年年末应确认商誉减值80万元

　　C、甲公司2×17年年末商誉在合并报表列报金额为80万元

　　D、甲公司2×17年年末商誉累计减值准备金额为80

　　9、下列各项关于关联方的披露，表述不正确的是(　)。

　　A、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息

　　B、母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业(或主体)的名称

　　C、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素

　　D、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易应予披露

　　10、某租赁公司于2010年将账面价值为2 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业;租赁开始日该资产公允价值为2 000万元，设备租期为8年。从2010年起每年年末支付租金240万元，B企业担保的资产余值为360万元，独立的担保公司担保金额为300万元，估计租赁期届满时该资产余值为720万元。租赁公司确认的最低租赁收款额为(　)。

　　A、2 580万元

　　B、1 920万元

　　C、2 280万元

　　D、2 000万元

　　11、某社会团体2×18年向其会员收取会费收入，共收取1 200万元，其中800万元为非限定性收入，400万元为限定性收入，假定不考虑其他因素，2×18年年末该社会团体相关科目余额情况正确是(　)。

　　A、“会费收入”科目余额为1 200万元

　　B、“会费收入”科目余额为400万元

　　C、“限定性净资产”科目余额为0

　　D、“非限定性净资产”科目余额为800万元

　　12、2×16年1月1日，甲公司出售乙公司50%的股权，取得价款3 000万元存入银行，剩余30%的股权对乙公司不再具有控制，甲公司改按权益法核算剩余股权，处置股权当日剩余股权的公允价值为1 800万元。甲公司原持有乙公司80%的股权系2×14年7月1日自非关联方A公司购入，初始投资成本为2 400万元。2×14年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值(与账面价值相同)为2 500万元。乙公司2×14年实现净利润800万元，2×15年实现净利润1 500万元，分配现金股利500万元，因发行分离交易可转换公司债券确认权益成分600万元，无其他所有者权益变动。假设利润均匀发生，不考虑其他因素，甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益为(　)。

　　A、-100万元

　　B、1 280万元

　　C、1 500万元

　　D、2 400万元

　　参考答案及解析：

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，如果合同价款不公允的，应该以公允价值入账;选项B，属于企业为了取得该存货而发生的必要支出，应计入存货成本;选项C，运输途中发生合理损耗的，导致入库的数量减少，而存货总成本不变，所以合理损耗会对单位成本产生影响;选项D，存货是企业持有的用于生产产成品或者直接对外出售的资产，而该特定商品属于广告营销活动的支出，应确认为销售费用。

　　【点评】本题考查存货的概念及初始计量。存货最本质的特征是“取得是为了出售”，否则通常不能认定为存货。外购存货发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费均需计入成本中。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项A，企业自创的品牌由于成本不能可靠计量且同时不具有可辨认性，因此不形成无形资产;选项B，研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益(管理费用)，不形成无形资产;选项C，房地产企业用于建造商品房的土地使用权应计入商品房成本，属于房地产企业的存货，不形成无形资产。

　　【点评】本题考查无形资产内容。无形资产通常包括：商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术等。土地使用权的核算如下表所示：

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得股权虽然比例较低但是派出一名董事，产生重大影响，所以应确认为长期股权投资并按照权益法进行后续计量，长期股权投资的初始投资成本=发行的权益工具的公允价值=4×300=1 200(万元)，等于应享有被投资单位可辨认净资产的份额(12 000×10%)，因此入账价值为1 200万元。相关的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——投资成本1 200

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 300

　　资本公积——股本溢价[300×(4-1)-20]880

　　银行存款　　　　　　　　　 　20

　　【点评】本题考查取得联营企业投资的入账价值。入账价值与初始投资成本的区别：

　　初始投资成本为付出对价的公允价值，入账价值是对初始投资成本调整后的金额。

　　初始投资成本<投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，入账价值=份额;

　　初始初始投资成本>投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整，入账价值=初始投资成本。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产;同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

　　【点评】本题考查金融资产的重分类。属于2018年教材重大变化部分，应重点关注。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，选项AD不正确;由于对乙公司已经形成实质控制，因此应按照成本法核算，不能调整为权益法，选项C不正确。

　　【点评】本题考查合并财务报表的前期准备事项，首先了解企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计这一原则，其次，需要掌握典型的会计政策变更和会计估计变更：

　　常见的会计政策变更：

　　(1)发出存货计价方法变更;

　　(2)投资性房地产的后续计量模式变更;

　　(3)企业确认建造合同的合同收入和合同费用采用完工百分比法变更;

　　(4)因执行新会计准则，金融资产投资计量属性的变化;

　　(5)因执行新会计准则，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。

　　常见的会计估计变更：

　　(1)公允价值确定方法的变更;

　　(2)固定资产折旧方法、使用年限、净残值的变更;

　　(3)无形资产摊销方法的变更;

　　(4)存货跌价准备计提方法的变更。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，每一会计期间的利息资本化金额应以借款费用的实际利息费用为限额;选项B，正常中断即使超过三个月也不应暂停资本化;选项D，资本化期间的闲置资金收益应冲减资本化金额，费用化期间则冲减费用化金额。

　　【点评】本题考查借款费用的会计处理。借款费用暂停资本化的时间需要牢记，除在客观题中考查外，还可能在主观题中让考生判断资本化期间，而暂停资本化时间是易错点。符合资本化的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。外币专门借款发生的汇兑差额在资本化期间应当进行资本化，与其需要区分的是一般借款发生的汇兑差额均费用化。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 长江公司应确认的债务重组利得=重组日债务账面价值10.35万元(10+10×7%÷2)-设备公允价值9万元=1.35(万元)。

　　长江公司会计处理：

　　借：固定资产清理 8.1

　　累计折旧 3

　　固定资产减值准备0.9

　　贷：固定资产 12

　　借：固定资产清理　　　　　0.1

　　贷：银行存款 0.1

　　借：应付账款 10.35

　　银行存款 1.53

　　贷：固定资产清理 8.2

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.53

　　资产处置损益　　　　　　　0.8

　　营业外收入——债务重组利得(倒挤) 1.35

　　【提示】远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的1.53万元。

　　【点评】本题考查以非现金资产偿还债务——债务重组利得的确认。债务重组利得=重组前债务的账面余额-转让的非现金资产公允价值(若债权人不单独支付增值税，则含增值税)。计算债务重组利得、损失，债务人对抵债资产的损益核算，债权人取得受让资产入账成本的确定均往往是客观题的考查角度，应重点关注。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，2×16年1月1日应确认合并商誉=800-900×80%=80(万元);选项B，2×16年年末不含商誉资产组账面价值=900+300=1 200(万元)，可收回金额1 100万元，应确认减值100万元;含商誉资产组账面价值=1 200+80/80%=1 300(万元)，大于可收回金额1 100万元，应确认减值200万元，其中合并商誉应确认减值=(200-100)×80%=80(万元);选项CD，2×17年末资产组账面价值=1 100+200=1 300(万元)，小于可收回金额，不需要继续计提减值，但是也不可以转回已计提减值，因此商誉累计减值仍是80万元，期末列报金额仍为0，选项C不正确，选项D正确。

　　【点评】本题考查商誉减值。商誉减值测试的步骤：首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试、确认减值;再对包含商誉的资产组或资产组组合(使其包含归属于少数股东的商誉)进行减值测试、确认减值;减值先抵减商誉的账面价值;再按各资产组的账面价值比例进行分摊价值。需要注意的是商誉的减值金额应在母公司和少数股东之间分配。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。

　　【点评】本题考查关联方的披露。该知识点虽然所占分值不多，但是关联方关系的认定以及披露几乎每年必考客观题，应重点关注相关的文字叙述。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 最低租赁收款额=(240×8+360)+300=2 580(万元)。

　　借：长期应收款 2 580

　　未担保余值 60

　　贷：融资租赁资产 2 000

　　未实现融资收益 640

　　【点评】本题考查最低租赁收款额的计算。最低租赁收款额=租金总额+承租人或与其相关的第三方的担保余值(或优惠购买价)+独立第三方担保余值。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在会计期末，民间非营利组织应当将“会费收入”科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目，结转后“会费收入”科目无余额。因此该社会团体2×18年年末“会费收入”科目余额为0，“限定性净资产”科目余额为400万元，“非限定性净资产”科目余额为800万元，选项D正确。

　　【点评】本题考查民间非营利组织特定业务——会费收入的核算。该部分内容属于2018年注会会计教材新增内容，预计考查不会太难。会费收入的主要账务处理如下：

　　①向会员收入会费，在满足收入确认条件时：

　　借：现金、银行存款、应收账款等

　　贷：会费收入——非限定性收入

　　如果存在限定性会费收入，应当贷记“会费收入——限定性收入”科目。

　　②期末，将“会费收入”科目的余额转入非限定性净资产：

　　借：会费收入——非限定性收入

　　贷：非限定性净资产

　　如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产：

　　借：会费收入——限定性收入

　　贷：限定性净资产

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 合并报表应确认的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+可重分类进损益的其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例。

　　因此，甲公司因处置乙公司股权在合并报表中确认的处置投资收益=(3 000+18 00)-(2 500+800/2+1 500-500+600)×80%-商誉(2 400-2 500×80%)+600×80%=1 280(万元)。

　　个别报表会计处理：

　　2×14年7月1日

　　借：长期股权投资——投资成本2 400

　　贷：银行存款等2 400

　　合并商誉=2 400-2 500×80%=4 000(万元)，不需要对初始投资成本进行调整。

　　2×16年1月1日

　　借：银行存款3 000

　　贷：长期股权投资(2 400/80%×50%)1 500

　　投资收益1 500

　　借：长期股权投资——损益调整[(800×6/12+1 500-500)×30%]420

　　——其他权益变动(600×30%)180

　　贷：盈余公积42

　　未分配利润378

　　资本公积180

　　2×16年1月1日合并报表会计处理：

　　借：长期股权投资1 800

　　贷：长期股权投资 (2 400/80%×30%+420+180)1 500

　　投资收益300

　　借：投资收益[(800×6/12+1 500-500)×50%]700

　　贷：未分配利润700

　　借：资本公积(600×30%)180

　　贷：投资收益180

　　【点评】本题考查处置子公司股权丧失控制权的处理。针对客观题，合并报表直接按照权益法的思路进行处理即可。

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