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2019年注册会计师考试《会计》基础练习及答案(9)
【单选 1】甲公司 2×14 年 12 月 20 日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于 2×15
年 5 月 20 日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存 W 商品，2×14 年 12 月 30 日， 甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W 商品于 2×15
年 5 月 10 日发出并于 5 月 15 日运抵乙公司验收合格。对于甲公司 2×14 年 W 商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。
A. 会计主体
B. 会计分期
C. 持续经营
D. 货币计量
【答案】B【考点】会计基本假设
【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。本题销售商品确认收入的时点应是 2×15 年 5 月 15 日，甲公司却计入 2×14 年度，违反了
“会计分期”这一会计基本假设。
【多选 2】下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有( )。
A. 分配股票股利
B. 接受现金捐赠
C. 财产清查中固定资产盘盈
D. 以银行存款支付原材料采购价款
【答案】BC【考点】会计要素及其确认与计量
【解析】选项 A，属于所有者权益内部的此增彼减，减少了留存收益，增加了股本，不影响资产;选项 D，属于资产内部的此增彼减或者属于资产减少负债减少，不影响所有者权益。
会计政策、会计估计及其变更和差错更正
【多选 3】甲公司 20×4 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计估计变更的有( )。
A. 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B. 改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C. 因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D. 因市场条件变化，将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级
【答案】CD【考点】会计政策和会计估计及其变更概念
【解析】选项 A 存货的发出计价方法是一种会计政策，选项 B 核算方法属于会计政策概念中的会计处理方法。C 和 D 选项无形资产的摊销方法和公允价值层次属于会计估计。
【多选 4】下列各项中属于会计政策变更的有( )。
A. 按新的控制定义调整合并财务报表合并范围
B. 会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为其他权益工具投资
C. 公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法
D. 因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转为权益法
【答案】AB【考点】会计政策变更
【解析】会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法， 会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为， 因此选项 A 和 B 属于会计政策变更;选项 C，公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法属于会计估计变更;选项 D，因处置部分股权导致长期股权投资的后续计量方法的改变，属于对新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更的情形。
【单选 5】甲公司 2×15 年 2 月购置了一栋办公楼，预计使用寿命 40 年，为此，该公司 2×15
年 4 月 30 日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变
更的议案》。决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原来的 20 至 30 年调整为 20 至 40 年。不考虑其他因素。下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是 ( ) 。
A. 对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整
B. 对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 2×15 年 1 月 1 日起开始未来适用
C. 对 2×15 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属于会计估计变更
D. 对因 2×15 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述
【答案】C【考点】前期差错及其更正
【解析】固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，选项 A 错误;会计估计变更采用未来适用法，只影响变更当期和未来期间的确认，选项 B 错误;对新购置的办公楼按照 40 年折旧只是一种会计估计没有变更，选项 C 正确;改变固定资产折旧年限不属于前期差错，不应作为前期差错进行会计处理，选项 D 错误。
【多选 6】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。
A. 本年发现重要的前期差错
B. 因部分处置对联营企业投资，将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产
C. 发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60%股权
D. 购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产、负债暂时确定的价值进行调整
【答案】ACD【考点】前期差错及其更正
【解析】选项 A，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累计影响数不切实可行的除外;选项B，权益法转换为公允价值计量应直接作为当期事项处理，无需重述比较期间财务报表;选项 C，同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整;选项 D，在合并当期期末以暂时确定的价值对企业合并进行处理的情况下，自购买日算起 12 个月内取得进一步的信息表明需对原暂时确定的企业合并成本或所取得的资产、负债的暂时性价值进行调整的，应视同在购买日发生，即应进行追溯调整，同时对
以暂时性价值为基础提供的比较报表信息，也应进行相关的调整。追溯重述法的处理和追溯调
整法相同。
【单选 7】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是( )。
A. 仓库保管人员的工资
B. 季节性停工期间发生的制造费用
C. 未使用管理用固定资产计提的折旧
D. 采购运输过程中因自然灾害发生的损失
【答案】B【考点】存货成本的构成
【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本，选项 A 错误;制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项 B 正确;未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本，选项 C 错误;采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本，选项 D 错误。
【单选 8】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出 A 原材料的成本。20×1 年年初，甲公司库存 200 件 A 原材料的账面余额为 200 万元，未计提跌价准备。6 月 1 日购入
A 原材料 250 件，成本 2375 万元(不含增值税)、运输费用 80 万元(发票上注明的增值税
税额为 8.8 万元)、保险费用 0.23 万元。1 月 31 日、6 月 6 日、11 月 12 日分别发出 A 原材
料 150 件、200 件和 30 件。甲公司 20×1 年 12 月 31 日库存A 原材料的成本是( )。
A.665.00 万元
B.686.00 万元
C.687.40 万元
D.700.00 万元
【答案】C【考点】发出存货的计量
【解析】6 月 1 日购入 A 原材料的实际单位成本=[2375+80+0.23]÷250=9.82(万元/件)，20
×1 年 12 月 31 日库存A 原材料结存数量=200+250-150-200-30=70(件)，库存 A 原材料的成本=70×9.82=687.4(万元)。
2013 年 8 月 1 日以后，运费按照不含税金额×11%抵扣进项，上述运费进项税额已经按照新准则做出变更。
【单选 9】甲公司为增值税一般纳税人。2×17 年 1 月 1 日甲公司库存原材料的账面余额为 2500
万元，账面价值为 2000 万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为 3000 万元，增值
税进项税额为 510 万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为 2800 万元(不含存
货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为 300 万元。不考虑其他因
素。甲公司 2×17 年 12 月 31 日原材料的账面价值是( )。
A.2200 万元
B.2400 万元
C.2710 万元
D.3010 万元
【答案】B【考点】存货期末计量和存货跌价准备的计提
【 解 析】 期末 存货按 照成 本与 可变 现净值 孰低 计量 ， 期末 原材 料的 账面成 本
=2500+3000-2800=2700 万元，年末原材料的成本大于其可变现净值额为 300 万元，那么产品的
可变现净值为 2700-300=2400 万元，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，因此期末原材
料的账面价值为 2400 万元。
【多选 10】甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有( )。
A. 支付给第三方监理公司的监理费
B. 为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
C. 建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
D. 季节性因素暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益
【答案】ACD【考点】固定资产的初始计量
【解析】企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入固定资产价
值的待摊支出。选项 A、C 和 D 属于待摊支出，季节性停工不属于非正常中断，外币专门借款利息及汇兑损益继续资本化;选项 B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
【单选 11】甲公司为增值税一般纳税人。2×15 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。
生产线改造过程中发生以下费用或支出：(1)购买新的冷却装置 1200 万元，增值税税额 204
万元;(2)在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元;(3)生产线改造过程中发生人工费
用 320 万元;(4)领用库存原材料 200 万元，增值税税额 34 万元;(5)外购工程物资 400
万元(全部用于该生产线)，增值税税额 68 万元。该改造工程于 2×15 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的是( )。
A.4000 万元
B.5506 万元
C.5200 万元
D.5700 万元
【答案】C【考点】固定资产的后续计量
【解析】可以抵扣的增值税税额均不计入固定资产的入账价值，甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=3500(原账面价值)-500(拆除原冷却装置账面价值)+1200(新的冷却装置价值)+80(资本化利息)+320(人工费用)+200(领用的原材料)+400(工程物资)=5200(万元)。
【多选 12】下列资产中，不需要计提折旧的有( )。
A. 已划分为持有待售类别的固定资产
B. 以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C. 因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D. 已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
【答案】AB【考点】固定资产的后续计量
【解析】划分持有待售类别的固定资产后不再计提折旧，选项 A 正确;以公允价值模式进行
后续计量的投资性房地产不计提折旧，选项 B 正确;尚未投入使用的固定资产(闲置的固定资产)和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房都需要计提折旧，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧，选项 C 和D 不符合题意。
【多选 13】甲公司为增值税一般纳税人。2×17 年 1 月 1 日，甲公司通过公开拍卖市场以 5000
万元购买一块可作用 50 年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于 2×17 年
3 月 1 日向银行专门借款 4000 万元，年利率 5%(等于实际利率)。截至 2×17 年 12 月 31 日，
建造商品房累计支出 5000 万元，增值税进项税额 585 万元，商品房尚在建造过程中，专门借
款未使用期间获得投资收益 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本
B. 2×17 年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本
C. 建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本
D. 专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本
【答案】ABD【考点】无形资产的确认和初始计量
【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权成本应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项A 正确;资本化期间专门借款利息应资本化计入相关资产成本，未使用专门借款资金产生的收益冲减所建造资产的成本，因此选项 B 和 D 表述正确;增值税是价外税，建造商品房支付的增值税不计入商品房的成本，选项 C 不正确。
【单选 14】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A. 自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无须考虑减值
B. 非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产
C. 使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
D. 同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
【答案】B【考点】无形资产的后续计量
【解析】选项 A，对于自行研发尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年进行减值测试;选项 B 的表述符合非同一控制下企业合并的相关规定;选项
C，使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少应当在每年年末进行减值测试;选项 D，同一控制下企业合并中，一般认为是非市场行为，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。
A. 以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益
B. 以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应该按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益
C. 以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益
D. 以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益
【答案】C【考点】投资性房地产的转换和处置
【解析】在成本模式下，非投资性房地产与投资性房地产是按照账面价值转换，不考虑转换日的公允价值，因此选项 A 和 B 不正确;公允价值模式下，非投资性房地产转换为投资性房地产，投资性房地产按公允价值计量，公允价值与原账面价值的借方差额(公允小于账面) 计入“公允价值变动损益”科目，贷方差额(公允大于账面)计入“其他综合收益”科目， 投资性房地产转换为非投资性房地产，非投资性房地产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目，因此选项 C 正确，选项 D 错误。
【多选 16】下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有( )。
A. 将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式
B. 因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报
C. 对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为以摊余成本计量的金融资产
D. 企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
【答案】BD【考点】投资性房地产的后续计量
【解析】排除法做答。选项 A，已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式;选项 C，因权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排，所以长期股权投资不能转换为债权投资。选项 B 和 D 的表述符合准则的规定。
【多选 17】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下：(1)持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司;(3)持有丁公司 5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
B. 甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
C. 甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
D. 甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
【答案】AC【考点】长期股权投资的后续计量
【解析】对子公司的投资后续计量采用成本法，对联营企业(重大影响)或合营企业(共同控制)的投资后续计量采用权益法。甲公司持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响、甲公司持丙公司 50%股权，能够共同控制丙公司及甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，均应采用权益法核算，选项 A 正确，选项 B 和 D 不正确;持有丁公司 5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响应作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，采用公允价值进行后续计量，选项 C 正确。
【单选 18】甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出
售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值
为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 20×2 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。
A.2100 万元
B.2280 万元
C.2286 万元
D.2400 万元
【答案】C【考点】长期股权投资的后续计量
【解析】本题为顺流交易，在计算投资收益时，应抵消未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业长期股权投资的账面价值。本期发生的未实现内部交易损益总额为 400 万元
(1000-600)，当年通过多提折旧实现了 20 万元((1000-600)/10×6/12)，因此甲公司在其
20×2 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8000(- 1000-600)+(1000-600)
/10×6/12]×30%=2286(万元)。
【单选 19】20×4 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为
对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。
为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 400 万元。用作对价的设备账面价
值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。
A.10000 万元
B.11000 万元
C.11200 万元
D.11600 万元
【答案】C【考点】长期股权投资的初始计量
【解析】长期股权投资的初始投资成本为支付现金或非现金资产、承担债务、发行的权益性证券在购买日的公允价值加上初始直接费用，发行权益性证券支付的佣金和手续费应自权益
性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润， 不影响长期股权投资的入账价值。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200
=11200(万元)。
【多选 20】不考虑其他因素，下列关于合营安排的表述中，正确的有( )。
A. 合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制
B. 能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算
C. 两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制
D. 合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债
【答案】BC【考点】合营安排
【解析】选项 A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排就可以被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制;选项B，对合营企业的长期股权投资后续计量采用权益法; 选项 C，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制; 选项 D，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债，但并不一定是按比例享有资产或承担负债的。
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