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2019年注会《会计》考试精华练习及答案(10)
固定资产的计税基础
【单选题】：
大海公司 2013 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015 年 12 月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了 160 万元的固定资产减值准备。2015 年
12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。
A.1 280
B.1 440 C.160 D.0
【答案】A
【解析】2015 年12 月31 日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。
无形资产的计税基础
【单选题】：
大海公司当期发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，假定大海公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 20 万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定，大海公司当期期末该无形资产的计税基础为( )万元。
A.0 B.260 C.130 D.390
【答案】D
【解析】大海公司当期期末该无形资产的账面价值=280-20=260(万元)，计税基础=260×150%=390(万元)。持有至到期投资的计税基础
【单选题】：
2015 年 1 月 1 日，甲公司以 1 019.33 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1 000 万元，票面年利率 6%，实际年利率为 5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。
A.1 019.33 B.1070.30 C.0
D.1 000
【答案】B
【解析】2015 年 12 月 31 日该持有至到期投资账面价值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(万元)，计税基础与账面价值相等。
负债的计税基础
【单选题】：
A 公司于 2014 年 12 月 31 日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为 100 万元，2015 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2015 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元，2015 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。
A.0 B.120 C.90 D.110
【答案】A
【解析】2015 年 12 月 31 日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除，因此计税基础为 0。
应付职工薪酬的计税基础
【单选题】：
2015 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从
2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2017 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 2015 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为 200 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。
A.200 B.0 C.100 D.-200
【答案】B
【解析】该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200-可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。计税基础为零的负债
【单选题】：
下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。
A. 赊购商品
B. 从银行取得的短期借款
C. 因确认保修费用形成的预计负债
D. 因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款
【答案】C
【解析】选项 A 和选项 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等;选项 C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0;选项 D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。
应纳税暂时性差异
【单选题】：
A 公司于 2015 年 3 月 20 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元， 购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，
假定预计使用年限为 5 年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则 2015 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。
A.35.1 B.170 C.30 D.140
【答案】C
【解析】2015 年 12 月 31 日该设备的账面价值=200-200÷5×9/12 =170(万元)，计税基础
=200-200×40%×9/12=140(万元)，2015 年 12 月 31 日该设备的应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。递延所得税费用
【单选题】：
甲公司 20×8 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
(1) 持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;
(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣
除;
(3) 持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额;
(4) 计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
甲公司适用的所得税税率为 25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 20×8 年度递延所得税费用是( )万元。
A.-35
B.-20 C.15 D.30
【答案】B
【解析】甲公司 20×8 年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20(万元)
产生应纳税暂时性差异的项目
【多选题】：
下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。
A. 期末预提产品质量保证费用
B. 税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C. 对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整
D. 对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整
E. 对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备
【答案】BCD
【解析】选项 A 和 E 属于可抵扣暂时性差异。固定资产的计税基础
【单选题】：
大海公司 2013 年 12 月 31 日取得某项机器设备，原价为 2 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理时按照年限平均法计提折旧;税法处理时允许采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，税法和会计估计的预计使用年限、净残值相等。计提了两年的折旧后，2015 年 12 月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了 160 万元的固定资产减值准备。2015 年
12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。
A.1 280
B.1 440 C.160 D.0
【答案】A
【解析】2015 年12 月31 日该项固定资产的计税基础=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(万元)。
应当确认的汇兑收益
【单选题】：
甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5 月 20 日对外销售产品发生应收账款 500 万欧元，当日的市场汇率为 1 欧元=10.30 元人民币。5 月 31 日的市场汇率为 1 欧元=10.28 元人民币;6 月 1 日的市场汇率为 1 欧元=10.32 元人民币;6 月 30 日的市场汇率为 1 欧元=10.35 元人民币。7 月 10 日收到该应收账款，当日市场汇率为 1 欧元=10.34 元人民币。该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益为( )万元人民币。
A.-10 B.15 C.25 D.35
【答案】D
【解析】该应收账款 6 月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。外币报表折算差额
【单选题】：
甲公司出于长期战略考虑，2015 年 1 月 1 日以 1 200 万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的 80%股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。2015 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为1 250 万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：1 美元=6.2 元人民币。2015 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 200 万美元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时， 按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2015 年 12 月 31 目，1 美元=6.10 元人民币;2015 年度平均汇率，1 美元=6.15 元人民币。
乙公司 2015 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为( )万元。A.-135
B.-72.5 C.-145 D.0
【答案】A
【解析】外币报表折算差额=(1 250+200)×6.10-(1 250×6.2+200×6.15)=-135(万元人民币)。
选择确定记账本位币
【多选题】：
境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。
A. 境外经营所在地货币管制状况
B. 与母公司交易占其交易总量的比重
C. 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D. 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
E. 相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性
【答案】ABCDE
【解析】上述选项均正确。企业发生的汇兑差额
【多选题】：
对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。
A. 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用
B. 外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用
C. 企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
D. 企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用
E. 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出
【答案】CD
【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益;外币专门借款发生的汇兑差额， 符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益(财务费用);企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
外币资产负债表折算
【多选题】：
下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。
A. 实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算
B. 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算
C. 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算
D. 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算
【答案】BCD
【解析】资产负债表中的的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项 A 正确，选项B、C 和 D 不正确。
对境外经营财务报表进行折算
【多选题】：
下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有( )。
A. 对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示
B. 合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担
C. 对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算
D. 处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益
【答案】ACD
【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
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