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2019年注册会计师考试《会计》模拟试题及答案(7)
一、单选题
1.下列说法中，错误的是( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
2.2017年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得950万元，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，至该资产使用寿命终结时的预计现金流量现值为918万元。该资产目前的账面价值是960万元，甲企业在2017年12月31日该项固定资产的可收回金额为( )万元。
A.950
B.930
C.918
D.960
3.某公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2016年12月31日该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为261万元。假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试，计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。2016年12月31日无形资产应计提的减值准备为( )万元。
A.39
B.9
C.0
D.261
4.长江公司在2017年1月1日以900万元的价格收购了甲公司80%的股权，此前长江公司与甲公司不存在关联方关系。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为1000万元，账面价值为900万元，没有负债和或有负债。假定甲公司所有资产被认定为一个资产组。甲公司2017年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为1050万元，负债账面价值为0。资产组(甲公司)在2017年年末的可收回金额为800万元。则2017年年末合并报表上应当确认的资产组(甲公司)减值金额为( )万元。
A.250
B.350
C.375
D.300
5.下列说法中，不正确的是( )。
A.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
C.资产组产生的现金流量是外币的，应当以该资产组所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
D.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
6.英明公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，英明公司确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定英明公司为恢复费用目前确认的预计负债的账面金额为2000万元。2017年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。英明公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，未考虑恢复费用;矿山的账面价值为7000万元(未扣除恢复山体原貌的预计负债)。该资产组2017年12月31日应计提减值准备为( )万元。
A.600
B.400
C.200
D.500
7.强强公司在2017年1月1日与A公司进行合并，强强公司以2500万元吸收合并了A公司，取得A公司100%的股权，取得投资前强强公司与A公司无关联方关系。合并当日A公司可辨认净资产公允价值为2100万元，强强公司将A公司认定为一个资产组。2017年12月31日A资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1800万元，A资产组包括商誉在内的全部资产的可收回金额为2000万元，则强强公司2017年12月31日与A资产组相关的合并商誉账面价值为( )万元。
A.0
B.200
C.400
D.300
8.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2017年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680万元(含合并商誉为80万元)。该公司计算C分公司资产的预计未来现金流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。假定不考虑其它因素的影响，大洋公司下列说法中，不正确的是( )。
A.C资产组2017年12月31日计提减值后的账面价值为480万元
B.C资产组中甲设备2017年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元
C.C资产组中乙设备2017年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
D.C资产组中无形资产2017年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
9.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。
A.商誉不能够单独的产生现金流量
B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
10.下列有关资产组减值的说法中，正确的是( )。
A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值
B.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产
一、单选题
1.下列说法中，错误的是( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，必须都超过资产的账面价值，才表明资产没有发生减值
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
2.2017年12月31日甲企业对其拥有的一台机器设备进行减值测试时发现，该资产如果立即出售可以获得950万元，发生的处置费用预计为20万元;如果继续使用，至该资产使用寿命终结时的预计现金流量现值为918万元。该资产目前的账面价值是960万元，甲企业在2017年12月31日该项固定资产的可收回金额为( )万元。
A.950
B.930
C.918
D.960
3.某公司于2016年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2016年12月31日该无形资产出现减值迹象预计可收回金额为261万元。假定该公司于资产负债表日出现减值迹象时进行减值测试，计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限及摊销方法不变。2016年12月31日无形资产应计提的减值准备为( )万元。
A.39
B.9
C.0
D.261
4.长江公司在2017年1月1日以900万元的价格收购了甲公司80%的股权，此前长江公司与甲公司不存在关联方关系。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为1000万元，账面价值为900万元，没有负债和或有负债。假定甲公司所有资产被认定为一个资产组。甲公司2017年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为1050万元，负债账面价值为0。资产组(甲公司)在2017年年末的可收回金额为800万元。则2017年年末合并报表上应当确认的资产组(甲公司)减值金额为( )万元。
A.250
B.350
C.375
D.300
5.下列说法中，不正确的是( )。
A.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
B.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
C.资产组产生的现金流量是外币的，应当以该资产组所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
D.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
6.英明公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，英明公司确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定英明公司为恢复费用目前确认的预计负债的账面金额为2000万元。2017年12月31日，该公司对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。英明公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，该价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，未考虑恢复费用;矿山的账面价值为7000万元(未扣除恢复山体原貌的预计负债)。该资产组2017年12月31日应计提减值准备为( )万元。
A.600
B.400
C.200
D.500
7.强强公司在2017年1月1日与A公司进行合并，强强公司以2500万元吸收合并了A公司，取得A公司100%的股权，取得投资前强强公司与A公司无关联方关系。合并当日A公司可辨认净资产公允价值为2100万元，强强公司将A公司认定为一个资产组。2017年12月31日A资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1800万元，A资产组包括商誉在内的全部资产的可收回金额为2000万元，则强强公司2017年12月31日与A资产组相关的合并商誉账面价值为( )万元。
A.0
B.200
C.400
D.300
8.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2017年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为680万元(含合并商誉为80万元)。该公司计算C分公司资产的预计未来现金流量现值为480万元，无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。假定不考虑其它因素的影响，大洋公司下列说法中，不正确的是( )。
A.C资产组2017年12月31日计提减值后的账面价值为480万元
B.C资产组中甲设备2017年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元
C.C资产组中乙设备2017年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
D.C资产组中无形资产2017年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
9.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。
A.商誉不能够单独的产生现金流量
B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
10.下列有关资产组减值的说法中，正确的是( )。
A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值
B.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合
D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产
三、计算分析题
甲公司2012年开始研发一项管理用新专利技术，2012年1月至8月共发生的各项研究、调查、试验等各项支出400万元，相关款项以银行存款支付。2012年8月月末，该项专利技术进入开发阶段，2012年9月至12月领用材料成本为100万元、发生人工支出50万元(均满足资本化条件)。
2013年1月至7月领用原材料200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付其他费用50万元(均满足资本化条件)。2013年7月15日该项专利技术完工，达到了预定可使用状态。
该项专利技术的法律保护年限为10年，乙公司承诺将会在第4年年末以100万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技术采用直线法摊销。
2014年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公司的该项专利技术的出现了减值迹象。2014年12月31日，甲公司经减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为260万元，预计未来现金流量现值为240万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未发生改变。
2017年7月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售给乙公司。
假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
四、综合题
甲公司2014年12月30日购入一条生产线，实际支付价款1100万元，当日达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。2017年，由于市场上替代产品出现，导致甲公司由该生产线生产的产品销量锐减。2017年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为300万元，预计未来现金流量现值为350万元。计提减值后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。
2018年1月1日，甲公司为了扭转企业的经营形势，决定将该生产线进行更新改造以适应另一种产品的生产。更新改造过程中替换一个重要部件，被替换部件的原价为400万元(被替换部件无使用价值，也无转让价值)，新部件的成本为300万元用银行存款支付。另发生人工支出50万元，领用原材料成本100万元，领用本企业的产品成本为150万元。2018年4月30日更新改造完毕，达到预定可使用状态，投入使用。新生产线的预计剩余使用年限为6年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司2018月1月生产线及设备均不计提折旧，且不考虑相关税费的影响。
要求：
(1)计算2017年12月31日该生产线的可收回金额和应计提的减值金额，并做出相应的会计分录。
(2)计算2018年4月30日更新改造完成后，新生产线的账面价值，并做出与更新改造相关的会计分录。
答案与解析
一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项)
1.
【答案】B
【解析】资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
2.
【答案】B
【解析】资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，甲企业应选择公允价值减去处置费用后的净额930万元(950-20)和预计未来现金流量现值918万元中的较高者，即可收回金额为930万元。
3.
【答案】B
【解析】2016年12月31日应计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)。
4.
【答案】B
【解析】合并财务报表中应确认商誉=900-1000×80%=100(万元)，包含完全商誉的甲资产组的账面价值=1050+100/80%=1175(万元)，包含完全商誉的资产组减值金额=1175-800=375(万元)，减值损失首先冲减商誉125万元，剩余部分250万元(375-125)属于可辨认资产减值损失。因为合并财务报表中只反映归属于母公司部分商誉，所以合并财务报表中应确认资产组减值金额=125×80%+250=350(万元)。
5.
【答案】D
【解析】选项D，资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
6.
【答案】B
【解析】考虑恢复费用后的预计未来现金流量现值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元。资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组应计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。
7.
【答案】B
【解析】强强公司吸收合并A公司时确认商誉=2500-2100=400(万元)，2017年12月31日A资产组全部资产的账面价值=1800+400=2200(万元)，A资产组应确认减值损失=2200-2000=200(万元)，应首先抵减商誉的账面价值抵减后商誉的账面价值=400-200=200(万元)。
8.
【答案】D
【解析】C资产组2017年12月31日的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，所以应确认减值损失200万元(680-480)，计提减值后的账面价值为480万元，选项A正确;C资产组中的减值应先冲减商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×280=56(万元)，计提减值后的账面价值=280-56=224(万元)，选项B正确;乙设备应承担的减值损失=120/(280+180+140)×180=36(万元)，计提减值后的账面价值=180-36=144(万元)，选项C正确;无形资产应承担的减值损失=120/(280+180+140)×140=28(万元)，计提减值后的账面价值=140-28=112(万元)，选项D不正确。
9.
【答案】D
【解析】减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。
10.
【答案】B
【解析】有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，选项A不正确，选项B正确;资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分，选项C不正确;减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。
二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.
【答案】BC
【解析】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试;对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。选项A在出现减值迹象时对其进行减值测试，选项D，属于负商誉没有单独形成资产不需要进行减值测试。
2.
【答案】ACD
【解析】选项B，市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】ACD
【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方价格或者同行业确定，选项B不正确。
5.
【答案】AB
【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
6.
【答案】AD
【解析】选项A，预计资产未来现金流量时应当考虑对内部转移价格进行调整;选项D，如果未来现金流量为外币结算时，在以记账本位币反映未来现金流量折现值时，应当采用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。
7.
【答案】AC
【解析】企业使用资产所收到的未来现金流量有可能为外币，在这种情况下，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的预计未来现金流量现值;然后，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
8.
【答案】BCD
【解析】A可以认定为一个单独的资产组，因为生产的产品尽管主要用于B或者C进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，企业应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。
9.
【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
10.
【答案】ABC
【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，选项A正确;同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确;资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项D不正确。
三、计算分析题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小
【答案】
2012年度：
借：研发支出——费用化支出 400
——资本化支出 150
贷：银行存款 400
原材料 100
应付职工薪酬 50
借：管理费用 400
贷：研发支出——费用化支出 400
2013年度：
借：研发支出——资本化支出 350
贷：原材料 200
应付职工薪酬 100
银行存款 50
借：无形资产 500
贷：研发支出——资本化支出 500
借：管理费用 50[(500-100)/4×6/12]
贷：累计摊销 50
2014年度：
借：管理费用 100(500-100)/4
贷：累计摊销 100
年末，可收回金额为260万元;未计提减值前，该专利技术的账面价值=500-50-100=350(万元)，应确认减值损失的金额=350-260=90(万元)。
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
2015年度：
借：管理费用 64[(260-100)/(4-1.5)]
贷：累计摊销 64
2016年：
借：管理费用 64[(260-100)/(4-1.5)]
贷：累计摊销 64
2017年：
借：管理费用 32
贷：累计摊销 32
借：银行存款 100
累计摊销 310
无形资产减值准备 90
贷：无形资产 500
四、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤)
【答案】
(1)2017年12月31日该生产线的可收回金额为350万元。
2015年度应计提的折旧额=1100×10/55=200(万元);
2016年度应计提的折旧额=1100×9/55=180(万元);
2017年度应计提的折旧额=1100×8/55=160(万元);
2017年12月31日该生产线计提减值前的账面价值=1100-200-180-160=560(万元);
2017年12月31日应计提的减值金额=560-350=210(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 210
贷：固定资产减值准备 210
(2)计提减值准备后，该生产线的账面价值为350万元。
更新改造完成后，新生产线的账面价值=350-350×400/1100+300+50+100+150=822.73(万元)。
会计分录：
借：在建工程 350
累计折旧 540(200+180+160)
固定资产减值准备 210
贷：固定资产 1100
借：营业外支出 127.27
贷：在建工程 127.27[400-400×(200+180+160+210)/1100]
借：在建工程 600
贷：银行存款 300
应付职工薪酬 50
原材料 100
库存商品 150
固定资产达到预定可使用状态
借：固定资产 822.73
贷：在建工程
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