暂时性

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　　2017年注册会计师会计考点：暂时性差异

　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。

　　(一)应纳税暂时性差异

　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

　　1.资产的账面价值大于其计税基础

　　2.负债的账面价值小于其计税基础

　　(二)可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

　　1.资产的账面价值小于其计税基础

　　2.负债的账面价值大于其计税基础

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　　注册会计师会计考点：特殊项目产生的暂时性差异

　　1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

　　某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异(可抵扣暂时性差异)。

　　【提示】根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。”注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分。该类费用(职工教育经费支出)与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。

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　　为帮助2015注会考生备考，出国留学网注册会计师考试频道为您分享注会会计考试高频考点“2015年注会《会计》高频考点：资产、负债的计税基础及暂时性差异”，希望考生朋友用心掌握!

　　越努力越幸运！出国留学网注册会计师cpa考试频道和您一起学习2015年注册会计师《会计》考点：资产、负债的计税基础及暂时性差异。本考点属于《会计》第二十章的内容。

　　【内容导航】

　　1.资产、负债的计税基础

　　2.暂时性差异

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】资产、负债的计税基础及暂时性差异

　　（1）资产、负债的计税基础

　　①资产的计税基础，是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　资产计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。

　　资产负债表日资产的计税基础＝取得成本－以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额。

　　②负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为：

　　负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

　　（2）暂时性差异

　　①应纳税暂时性差异（未来多交税）：

　　a.资产账面价值大于计税基础

　　b.负债账面价值小于计税基础

　　②可抵扣暂时性差异（未来少交税）：

　　a.资产账面价值小于计税基础

　　b.负债账面价值大于计税基础

　　特殊情况举例：

　　内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科目的核算应重点关注）

　　会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益。

　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分），在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。

　　差异：对于形成无形资产的（资本化部分），其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异。

　　注意：对于这类无形资产计税基础与账面价值形成的差异不确认其所得税影响。

　　原因：该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　澳洲学生签证政策的重大变革消息在9月份澳洲政府已经对外发布，近日，澳大利亚移民局发布最新消息：明确毕业后留澳时间。

　　澳大利亚移民部长Chris Evans在11月30日正式宣布了关于澳洲学生签证的进一步重大变革，从2013年开始，来澳洲留学的学生将有可能在结束学业后获得暂时性的合法澳洲居留签证，在澳洲工作。

　　从澳洲大学毕业的留学生将获得在澳洲居留并工作的资格，澳洲留学网（https://m.liuxue86.com）具体了解如下：

　　1、在澳洲完成至少两年时间的学习，并获得学士学位的毕业生，将获得长达两年的合法居留签证;

　　2、在澳洲完成至少两年时间的学习，并获得硕士学位的毕业生，将获得长达三年的合法居留签证;

　　3、在澳洲完成至少两年时间的学习，并获得博士学生的毕业生，将获得长达四年的合法居留签证。

　　现存的毕业生临时居留签证(签证类别485)依然有效。该签证依然可以允许那些满足申请条件的申请人在澳洲逗留18个月。

　　移民部长同时指出，对于那些从大学以外的教育机构毕业并获得学士及更高学位的毕业生，只要该机构在法律允许的情况下有资格给学生颁发学士及更高学位，以上政策同样适用。

　　想了解更多的澳洲留学，可登陆澳洲留学网（https://m.liuxue86.com）

【出国留学网liuxue86.com】2011年一季度，受益于投资的提高、消费的增长以及企业库存的恢复，法国实现经济的加速发展。这一成绩在给人带来惊喜的同时，经济学家们对此的表态却很平和。他们认为，法国经济加速的增长的现象只不过是暂时性的。

据法新社5月13日报道，法国国家统计局确认，2011年的前三个月，法国国内生产总值的增速强烈，达到了自2006年二季度以来的最高值。法国总理菲永上周四亲自做客法国电视一台宣布了这个振奋人心的消息，即法国一季度的经济增长“超过了0.8%”。

不过，作为欧洲第一强国的德国也刚刚发布了第一季度的经济数据，其国内生产总值的增速达到了1.5%。法国Xerfi事务所认为，法国全年的经济增长率不会超过1.7%。