十二五期间注册会计师行业工作回顾：关于准则建设

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　　十二五期间注册会计师行业工作回顾：关于准则建设

　　高质量的注册会计师执业准则体系，对于提高财务信息质量、促进资本市场发展、维护社会公众利益，具有十分重要的意义。随着经济全球化的不断发展，我国经济日益融入世界经济体系，客观上要求我们建立一套既适应市场经济发展要求，又顺应国际趋同大势的执业准则体系。为此，注册会计师行业于2005年启动执业准则国际趋同战略，于2006年建立起与国际趋同的执业准则体系。在过去五年里，注册会计师行业继续深化实施准则国际趋同战略，持续推进执业准则动态趋同，取得丰硕成果。

　　一、深入推进审计准则贯彻实施，持续保持准则动态趋同

　　一方面，加强对执业准则的解读、培训和执行情况检查，推动执业准则国际趋同成果有效转化为注册会计师审计质量提升的成果;另一方面，按照国际审计准则改革进程不断改革完善中国注册会计师审计准则。

　　(一)印发实务指引和问题解答

　　2010年，中注协借鉴国际审计准则明晰项目的最新成果，对38项中国注册会计师审计准则及应用指南进行修订。修订后的审计准则于2010年11月由财政部正式发布，自2012年1月1日起施行。为了指导注册会计师准确、全面地理解和把握审计准则要求，确保其实施到位，中注协先后组织修订了《财务报表审计工作底稿编制指南(第二版)》和《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》，为新审计准则的贯彻实施打下良好基础。

　　通过征询行业意见，结合行业监管实际，针对执业中面临的共性问题和审计风险较高的领域，中注协于2013年10月和2014年12月先后发布两批审计准则问题解答，包括职业怀疑、函证、会计分录测试、集团财务报表审计等13个项目，共78个问题，有效指导具体的执业实践。

　　(二)制定专项业务技术指引

　　中注协根据注册会计师执业的新领域，在审计准则体系框架内，制定了一系列专项业务技术指引，建立起覆盖新型业务领域和技术要求的中国注册会计师执业规范体系，为注册会计师以高质量的专业服务和行业公信力，服务国家建设和各项重大改革，提供具体的技术指导。其中主要有：配合医疗制度改革，制定《医院财务报表审计指引》，与修订后的医院财务制度、医院会计制度同步发布;制定《基金会财务报表审计指引》，指导提升基金会财务报表的审计质量;结合外汇年检审核业务的新要求，修订《外商投资企业外方权益确认表审核指导意见》;跟踪高校会计制度的修订进程，制定《高校财务报表审计指引》;制定《商业银行审计指引》，对注册会计师从事商业银行的审计工作作出指导;研究起草《会计师事务所财政支出绩效评价业务指引》，为事务所承办相关业务提供技术支持。

　　(三)制订注册会计师职业判断指南

　　职业判断是会计职业的精髓。将执业准则的精神和原则贯彻实施到位，离不开注册会计师的职业判断。提高注册会计师的职业判断意识和能力，是执业准则贯彻实施的重要条件。

　　作为海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会的合作项目，中注协接受两岸四地会计职业组织的委托，起草了《注册会计师职业判断指南》，在“2014年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”上发布。2015年，中注协以此为基础，发布《中国注册会计师职业判断指南》。这是中国注册会计师行业发布的第一份职业判断指南文本。

　　(四)跟踪审计准则的实施情况

　　持续关注上市公司非标准审计报告，编写上市公司年度审计情况分析报告，梳理指出审计实务中存在的问题，指导注册会计师严格执行审计准则;研究银行函证实务中存在的问题，形成《关于银行函证实务问题的研究报告》，推动相关部门研究规范银行函证回函工作;答复会员在执业过程中遇到的专业技术问题，做好专业技术咨询服务工作;在“国际化建设年”主题活动中，将会计师事务所围绕执业准则“对标提升”作为活动的五项任务之一，引导注册会计师不断提高按照执业准则执行业务的意识和能力。

　　(五)积极开展审计准则培训工作

　　2011年，制定系统的培训方案，采取“一竿子到底”的培训策略，综合运用面授培训、远程教学、教学光盘等多种培训手段，先后举办9期面授班和2期远程教育(视频)培训班，并下发教学光盘，将全国9万余名注册会计师全部轮训一遍，以帮助他们深入把握审计准则的变化和内涵。

　　(六)修订审计报告系列准则及应用指南

　　现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。2015年初，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)发布了新修订的审计报告相关准则，改革审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。

　　国际审计准则对审计报告模式的改革，客观上要求我国及时借鉴采用新的审计报告模式，实现我国审计准则的持续趋同。同时，随着我国资本市场的改革和IPO注册制的推行，政府部门、监管机构和投资者对注册会计师执业质量将提出更高的要求，期望审计报告更具有相关性和决策有用性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。为此，亟需我们借鉴国际审计报告改革的新成果，结合我国实际情况，对审计报告相关准则做出修订。

　　中注协于2015年初启动了审计报告相关准则及应用指南的制定(修订)工作。2015年底，发布征求意见稿，涉及《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等7项准则。下一步，中注协将根据征求意见情况对准则作出修改完善。