2017注册会计师《会计》知识点：非货币性资产交换

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　　非货币性资产交换

　　一、非货币性资产交换的认定及确认计量原则

　　(一)认定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产的项目通常有:存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等等。

　　2.非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)(二)确认计量原则非货币性资产交换的确认计量是要解决换入资产计量和换出资产损益确认问题。1.满足具有商业实质、公允价值能够可靠计量条件时以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本的基础，换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时采用换出公允价值优先原则;换出资产账面价值与公允价值的差额确认为换出资产的损益。2.不能同时满足这两个条件的非货币性资产交换要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不得确认换出资产的损益。

　　二、具有商业实质且公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换

　　(一)商业实质的判断

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　(二)会计处理

　　1.取得资产的计量以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入非货币性资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠除外。在以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础时： 换入非货币性资产入账价值+增值税进项税额=换出非货币性资产公允价值+增值税销项税额+支付补价(或-收到补价)上述“应支付的相关税费”主要是增值税销项税额。

　　2.换出资产损益计量(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理;换出资产为固定资产、无形资产的，确认营业外收支项目;换出资产为长期股权投资的，确认投资损益项目。

　　(2)交易当中如果有除增值税以外的其他税费影响换出资产的损益，不影响换入资产的成本;