注册会计师审计的特点

　　本文“2017注册会计师《审计》考点：注册会计师管理”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　1、不予注册的情形：(1)不具有完全民事行为能力的;(2)因受刑事处罚，自刑罚执行完毕(注意其他处罚是决定之日)起至申请注册之日止不满5年的;(3)在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处分、处罚决定之日起至申请注册之日止不满2年的;(4)受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的(5)国务院财政部门规定的其他不予注册的情况。

　　2、撤消注册的情形：(1)完全丧失民事行为能力的;(2)受刑事处罚的(3)因在财务、会计、审计、企业管理或其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的;(4)自行停止执行注册会计师业务满一年的。

　　3、注册会计师的业务包括：审计业务和会计咨询、会计服务两方面。审计业务是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。其中审计业务包括：(1)审查企业的会计报表，出具审计报告;(2)验证企业资本，出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告;(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务(指上章提到的特殊目的的审计业务)，出具相应的审计报告。这些都是属于注册会计师的法定审计业务，都需要出具报告。

　　4、会计咨询、会计服务业务是所有具备条件的中介机构，甚至是个人都能从事的非法定业务。注意：注册会计师在从事会计咨询、会计服务业务时，所提供的只是一种专业咨询，应属于服务性质，而不应对企业的生产经营进行决策。

　　注册会计师职业后续教育是今年新加的内容，考生应当作为重点掌握。

　　1、后续教育的目标：(1)保持并提高其会员拥有的技术知识和专业技能;(2)帮助会计职业的会员应用新的技能，了解经济发展并估计其对客户或雇主以及其他自己工作的影响，并且满足不断变化的责任和期望;(3)向社会提供合理的保证，即会计执业会员具有承担为客户服务所需要的技术知识和技能。

　　2、后续教育的内容：(1)会计准则及国家的其他财务会计法规;(2)独立审计准则及其他执业规范;(3)与执业相关的其他法规;(4)执业所需的其他知识和技能。

　　3、后续教育的检查与考核标准：接受后续教育的时间三年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时;接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年不得少于20学时。

　　4、我国目前的会计师事务所可以由注册会计师合伙设立，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任，具备条件的会计师事务所可以是有限责任的法人。我国只允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。

　　5、注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委托。

　　6、注册会计师协会依法对全国注册会计师实行管理，依法接受财政部的监督和指导，依据《注册会计师法》和《协会章程》行使职责。其宗旨是：服务、监督、管理、协调。

　　7、我国注册会计师的管理体制：(1)法律规范——《注册会计师法》;(2)政府监督;(3)行业自律。

　　8、财政部门对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的监督指导有：(1)业务监督;(2)违纪处分;(3)制定收费标准，收费标准的制定主要依据是注册会计师业务的工作量。

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　　注册会计师审计专项练习及答案：审计职业特点

　　一、单项选择题

　　1、以下关于财务报表审计性质的理解中，正确的是()。

　　A.财务报表审计的目标是合法性和效益性

　　B.注册会计师应合理保证审计意见的准确性

　　C.注册会计师对于已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任

　　D.查错防弊已不是财务报表审计的目标

　　2、根据美国会计学会(AAA)对审计的定义，下列理解中不恰当的是()。

　　A.审计是一个系统过程

　　B.在财务报表审计中，既定标准可以具体为企业会计准则

　　C.审计应当确保被审计单位财务报表与标准相同

　　D.审计的价值需要通过把审计结果传递给利害关系人来实现

　　3、内部审计与注册会计师审计的主要差异表现在()。

　　A.审计目标

　　B.审计手段

　　C.审计内容

　　D.审计方法

　　4、注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是()。

　　A.在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱

　　B.在审计的方式上，内部审计的安排最灵活

　　C.在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况

　　D.在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用

　　5、政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下()方面是基本相似的。

　　A.审计所依据的准则

　　B.审计要实现的目标

　　C.对内部审计的利用

　　D.审计中取证的权限

　　6、注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。

　　A.审计的方式不同

　　B.审计的性质不同

　　C.审计的独立性不同

　　D.审计的依据不同

　　7、×市国有资产管理委员会作为XYZ大型国有企业的股权持有者代表，对XYZ企业2010年财务决算审计工作进行公开招标。中天华信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于()。

　　A.政府审计

　　B.经营审计

　　C.注册会计师审计

　　D.内部审计

　　二、多项选择题

　　1、注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容有()。

　　A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定

　　B.被审计单位是否存在重大的舞弊和违法行为

　　C...

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　　注册会计师审计考点：审计的定义

　　(一)审计定义

　　审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

　　【解读】

　　(1)这里的“审计”是指注册会计师审计

　　从中外不同国家或地区最主流的对“审计体系”的划分中，审计体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计三大领域构成。这里的“审计”是指注册会计师审计，非政府审计和内部审计。

　　(2)这里的“注册会计师审计”是一个狭义的概念，特指通用目的的财务报表审计，不是广义的注册会计师审计。

　　(3)广义的注册会计师审计

　　①特殊目的财务报表审计，包括：

　　对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1601号);

　　对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑(对应的审计准则是第1603号);

　　对简要财务报表出具审计报告的业务(对应的审计准则是第1604号)。

　　②企业内部控制审计(审计企业内部控制有效性，注册会计师按照注册会计师执业准则和《企业内部控制审计指引》执行审计)。

　　(二)审计定义的理解要点

　　1.审计的用户(谁需要审计?)

　　审计的用户是财务报表的预期使用者(1.2)，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。

　　【解读】

　　“审计的目的”是提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。而不涉及为如何利用信息提供建议。

　　这里的“提高”说明的是，注册会计师不能百分之百保证财务报表不存在错报，只能合理保证经过其审计后的财务报表不存在重大错报。

　　这里的“降低”说明的是，注册会计师不可能做到帮助审计用户消除财务报表的信息风险，但是需要做到将审计后的财务报表信息风险降至审计可接受的低水平。

　　这里的“不涉及为如何利用信息提供建议”说明的是，注册会计师不对财务报表使用者如何使用财务信息提供建议，也不对财务报表使用者利用财务信息做出决策的未来结果作出任何保证，财务报表使用者自己承担其使用已审计财务信息的所有责任。

　　2.审计的保证程度(审计工作能够做到什么程度?)

　　当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计的固有限制(1.5)，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

　　【解读】

　　合理保证是一种高水平保证。这里的“合理保证”虽然不是百分之百的保证，但是应当接近百分之百的保证，比如注册会计师可能有95%至98%的把握。

　　3.审计的独立性和专业性(审计的立身之本是什么?)

　　审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者(1.2审计...

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　　特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　一、确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的要求

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个特定类别的账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　二、确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素

　　下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策

　　比如：

　　1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期;

　　2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本);

　　3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。

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　　生产与存货循环的特点

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　　生产与存货循环的特点

　　【考频分析】

　　考频：★★★

　　复习程度：理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

　　【高频考点】生产与存货循环的特点

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　　2017注册会计师审计考点：审计的要素

　　1.审计业务的三方关系：注册会计师、被审单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者

　　责任方和财务报表预期使用则有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者

　　若某业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务

　　管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任;审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任

　　如果报表存在重大错报，注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治理层对财务报表的责任

　　2.财务报表(鉴证对象信息)

　　鉴证对象可识别;

　　不同组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

　　注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据以支持其提出适当的审计结论;

　　3.财务报表编制基础(标准)

　　标准应当是适当的、适用的;

　　法律法规有规定则遵循规定;没规定则管理层应判断确认可接受、适当的编制基础;

　　适当标准特征：相关性、完整性、中立性、可靠性、可理解性

　　通用目的编制基础 → 满足广大财务报表使用者;特殊目的编制基础 → 满足财务报表特定使用者

　　4.审计证据

　　基本特征：充分性&适当性，两者相互关联

　　在评价审计证据的充分性和适当性，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度

　　5.审计报告

　　注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的依据

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