资产减值

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　　2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值

　　金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

　　金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项(教材共9项)：

　　其中最重要的两项：

　　1.发行方或债务人发生严重财务困难;

　　8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;

　　二、金融资产减值损失的计量

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。

　　2.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　【链接】P144、136、137

　　【书边笔记】长期资产的减值不允许转回;存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产提取的减值准备允许转回。

　　【例2—11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求，以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：

　　(1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)

　　(2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)

　　(3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息;(提减值)

　　(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息;(提减值)

　　(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。(不提减值)

　　在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失?

　　『正确答案』

　　对于方案(5)，虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时间确定的实际利率计算，贷款未来现金流入(本金和利息)现值将于当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。

　　【例2—13】 20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。...

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　　2018年注册会计师考试会计章节试题：资产减值

　　单选题：

　　1.2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资1700万元，占B公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。自2016年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2016年进行清理整顿。2015年12月31日，该投资的公允价值1200万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元;如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。则计提长期股权投资减值准备为( )万元。

　　A.550 8.500 C.510 D.440

　　【答案】 C

　　【解析】2015年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=1200-10=1190(万元)，高于该长期股权投资在持有期间和处置时形成的预计未来现金流量的现值总额1150万元，因此可收回金额为1 190万元。应计提长期股权投资减值准备=1700-1 190=510(万元)。com

　　2.丙公司为上市公司，2014年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2015年和2016年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2016年7月1日的账面价值为(　 )万元。

　　A.4050 B.3250 C.3302 D.4046

　　【答案】 B

　　【解析】 2015年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800(万元)，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2016年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300(万元)，2016年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500(万元)，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元;2016年7月1日无形资产账面价值=3500-3500÷7÷2=3250(万元)。

　　多选题：

　　1.关于资产公允价值减去处置费用后的净额中的处置费用，下列说法正确的有( )。

　　A.处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本

　　B.处置费用包括与资产处置有关的法律费用

　　C.处置费用包括与资产处置有关的相关税费即搬运费等

　　D.处置费用包括为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

　　E.处置费用包括财务费用和所得税费用

　　【答案】 ABCD

　　【解析】处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到...

　　2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：资产减值的迹象”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2017年中级会计师职称实务重点：资产减值的迹象

　　1.资产减值迹象是资产是否进行减值测试的必要条件。一般情况下，没有减值迹象，是不进行减值测试的。

　　2.无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

　　(1)企业合并形成的商誉，

　　(2)使用寿命不确定的无形资产。

　　(3)尚未达到可使用状态的无形资产(价值通常具有较大的不确定性)

　　3.怎样判断是否有减值迹象?

　　从外部信息来源和内部信息来源两方面判断P112。(识记)

　　一、计量原则

　　1.在确定资产的可收回金额时，应以单项资产为基础来确定;单项资产的可收回金额难以确定的，就要按资产组为基础来确定。如果除尘设施。

　　2.确定可收回金额时，要按照资产或资产组的的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　注意：确定可收回金额，要按照孰高原则。

　　为什么?选择最有利于企业的方式。

　　3.在估计资产可收回金额时，例外或者做特殊考虑：

　　(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

　　(2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。比如，企业持有待售的非流动资产。

　　(3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

　　(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。

　　二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定

　　三、资产预计未来现金流量现值的确定

　　计算资产未来现金流量的现值，主要应考虑以下三个方面的因素：(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。<...

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　　2017年中级会计师职称实务重点：资产减值

　　一、资产组的认定

　　(一)资产组的概念★★

　　资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。注意：一般不能把一个企业的整个资产都作为一个资产组，因为资产组是可以认定的最小资产组合。

　　(二)认定资产组应当考虑的因素

　　1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据(最关键因素)。

　　2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　【提示】①资产组-经确定，各个会计期间应保持-致，不得随意变更;

　　②企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品是供对外出售还是内部使用，都应确认为资产组。

　　【例8-7】某家具制造有限公司由A车间和B车间两个生产车间，A车间专门生产家具部件且该部件没有活跃市场，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A和B车间通常应当认定为一个资产组。

　　二、资产组可收回金额和账面价值的确定

　　资产组可收回金额的确定和单项资产的确定相同。

　　1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　2.资产组的账面价值=资产账面价值+分摊至资产组的资产(总部资产和商誉)账面价值。

　　如企业有A、B两个设备，都需要用除尘设施。则资产组的账面价值，既包括A设备的账面价值，也包括除尘设施分到A设备上面的账面价值。

　　3.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

　　◆环境恢复负债，该负债金额已经确认并计入了相关资产账面价值，且企业只能取得包括资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较口径一致，在确定资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时，也应当将已确认的负债金额从中扣除

　　【例8—8】乙公司一座有色金属矿山，按规定初始确认弃置费用现值1000万元预计负债，并计入矿山成本。20×9年12月31日进行减值测试，该矿山账面价值为2000万元(含预计负债)，乙公司20×9年12月31日对外出售该矿山，买方出价1640万元(已扣除弃置费用)，预计处置费用为40万元。乙公司估计矿山未来现金流量现值为2400万元，未扣除弃置费用。

　　分析：

　　矿山公允价值减去处置费用后的净额(已扣除弃置费用)=1640-40=1600万元

　　矿山考虑弃置费用未来现金流量现值(扣除弃置费用)=2400-1000=1400万元

　　矿山的可收回金额(已扣除弃置费用)=1600万元

　　矿山账面价值(已扣除弃置费用)=2000-1000=1000...

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　　2017年中级会计师职称实务重点：资产减值的概念和范围

　　资产减值的概念和范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，包括单项资产和资产组。

　　常见资产减值适用准则如下表所示：

　　【提示】公允价值模式计量的投资性房地产、交易性金融资产不计提减值损失;

　　【例题1-多选题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。

　　A.存货跌价准备

　　B.长期应收款坏账准备

　　C.长期股权投资减值准备

　　D.可供出售权益工具投资的减值准备

　　网校答案：AB

　　网校解析：选项c，长期股权投资计提的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益(其他综合收益)转回。

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　　2017年高级会计职称案例分析：资产减值

　　考核主题：资产减值

　　胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)是生产日用电器产品的上市企业，该公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则。2007年12月31日有关交易和资产状况如下：

　　1.2007年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。甲产品市场销售价格为每台5.8万元。胜利公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。胜利公司按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准备前，甲产品没有存货跌价准备余额。

　　胜利公司按照市场销售价格高于成本的事实，没有对甲产品计提存货跌价准备。

　　2.2007年6月，胜利公司购入某公司发行的5年期债券一批，作为持有至到期投资。2007年末计提减值准备前该债券的账面价值为700万元。

　　该公司发行债券后，因市场行情不好，上年已连续发生亏损，2007年12月又发布了预亏公告。2007年12月31日，胜利公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为690万元。胜利公司对该债券计提了10万元减值准备，将计提的减值准备冲减了所有者权益。

　　3.2007年12月31日，胜利公司应收账款账面余额为3000万元，其账龄和预计坏账率如下：

　　项目金额(万元)预计坏账率

　　1年以内 2200 2%

　　1-2年 800 10%

　　合计 3000 -

　　胜利公司在2007年初应收账款已计提坏账准备180万元，2007年度发生坏账15万元，收回以前年度已转销的坏账40万元。2007年末胜利公司对应收账款计提了坏账准备124万元，并计入当期资产减值损失124万元。

　　假设胜利公司按账龄分析法，按年计提坏账准备;对应收款项预计未来现金流量不进行折现。

　　4.2002年4月购入的一台设备，2007年12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产的产品中有大量的不合格品，准备终止使用。胜利公司对其全额计提了减值准备，并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。

　　5.2007年7月1日胜利公司以590万元的价格收购了突进公司90%股权，已知胜利公司与突进公司为两个独立的企业，两者之间不存在关联关系。

　　在购买日，突进公司可辨认净资产的公允价值为600万元，没有负债和或有负债。胜利公司将突进公司所有资产认定为一个资产组。在2007年末，胜利公司确定该资产组的可收回金额为610万元，突进公司可辨认净资产的账面价值为630万元。

　　[要求]

　　1.分析判断胜利公司未计提存货跌价准备是否正确，并说明理由;如不正确，计算应计提存货跌价准备的金额。

　　2.分析判断胜利公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理是否正...

　　下面是由出国留学网小编为大家带来的“中会《会计实务》章节练习：资产减值 ”，欢迎阅读。

　　计提无形资产减值准备时，借记的会计科目是( )。

　　A.管理费用

　　B.营业外支出

　　C.资产减值损失

　　D.其他业务成本

　　正确答案：C

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　　本文“2017注会师会计复习笔记：金融资产减值的处理”，跟着出国留学网注册会计师考试频道来了解一下吧。希望能帮到您!

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计量的处理原则

　　(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　(2)在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。

　　(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(4)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　(5)对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(6)外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折算成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

　　(7)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　2.可供出售金融资产的减值计量的处理原则

　　(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　确定可供出售金融资产发生减值的会计分录

　　借：资产减值损失【按应减记的金额】

　　其他综合收益【原计入其他综合收益的累计收益】

　　贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】

　　可供出售金融资产——公允价值变动【按其差额】

　　(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】

　　贷：资产减值损失

　　(3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　同步练习：下列有关金融资产减值的处理，不正确的有( )。

　　A、对单项金额不重大的金融资产，必须包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

　　B、可供出售金融资产发生减值时，原计入资本公积中的累计损失应该转出

　　C、可供出售权益工具转回的减值损失通过“资产减值损失”转...