销项税额

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　　初级经济师2020财政税收备考知识点：销项税额

　　销项税额

　　销项税额：纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

　　公式为：销项税额=销售额×税率

　　销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

　　价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、滞纳金、代垫代收款项等及其他各种性质的价外费用。但下列项目不包括在价外费用内：

　　（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

　　（2）同时符合以下条件的代垫运输费用（①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的）

　　（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。）

　　（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

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　　中级经济师2020财政税收专业常考知识点：销售货物销项税额的检查

　　1.缴款提货销售方式的检查

　　（1）销售实现：货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出。按照实现的销售收入和按规定收取的增值税税额，进行会计处理。

　　（2）会计处理：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　2.预收货款销售方式的检查

　　（1）销售实现：企业发出产品（商品）时。

　　（2）账务处理

　　1）收到货款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　2）发出货物时，转作收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　3）月底，结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　3.分期收款结算方式的检查

　　（1）销售实现：书面合同约定的收款日期。

　　（2）如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

　　（3）账务处理

　　1）销售商品

　　借：长期应收款

　　贷：主营业务收入

　　未实现融资收益

　　应交税费—待转销项税额

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　2）合同约定的收款日期收到货款

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款

　　借：未实现融资收益

　　贷：财务费用

　　借：应交税费—待转销项税额

　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

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