会计基础第二章

　　第二章 会计要素与会计科目

　　本章主要考点：

　　一、会计要素的定义

　　会计要素----是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。

　　会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素;收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。

　　二、资产负债表要素

　　(一) 资产

　　资产----是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的三个特征。

　　企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。

　　1. 流动资产

　　流动资产主要包括：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

　　2. 非流动资产

　　非流动资产主要包括：长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

　　(二) 负债

　　负债----是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债的三个特征。

　　企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。

　　1. 流动负债

　　流动负债主要包括：短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

　　2. 非流动负债

　　非流动负债主要包括：长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　(三) 所有者权益

　　所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

　　三、利润表要素

　　(一) 收入

　　收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

　　根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　根据重要性要求，企业的收入可以分为：主营业务收入和其他业务收入。

　　(二)费用

　　费用----是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。

　　1. 营业成本

　　2. 期间费用

　　包括：管理费用、财务费用和销售费用等。

　　(三) 利润

　　利润包括：收入减...

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　　第一节 会计核算的具体内容

　　【本章内容大纲】

　　一、会计核算的具体内容

　　二、会计核算的一般要求

　　第一节会计核算的具体内容

　　会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。资金运动—经济业务事项(交易和事项)

　　会计核算的具体内容

　　一、款项和有价证券的收付(资产—货币资产)

　　1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

　　银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。

　　信用证存款是信用证保证金存款的简称，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

　　备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支(如差旅费、零星采购等)的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。

　　2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　二、财物的收发、增减和使用(资产—实物资产)

　　财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　三、债权债务的发生和结算(资产—往来资产、负债—往来负债)

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

　　债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

　　四、资本的增减(所有者权益)

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　五、收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)

　　支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、...

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　　第一节 会计核算的一般要求

　　根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循一下一般要求：

　　1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户(第三章)、复式记账(第四章)、填制会计凭证(第六章)、登记会计账簿(第七章)、进行成本计算(第五章有部分)、财产清查(第九章)和编制财务会计报告(第十章)。

　　2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

　　3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

　　4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。(第十一章)

　　5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　6.会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。

　　在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

　　【本章小结】

　　一、款项和有价证券包括的内容

　　1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。

　　2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　二、财物包括的内容

　　财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　三、会计核算一般要求中的具体规定

　　会计记录的文字应当使用中文(我国境内企事业单位)。

　　在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字

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　　第一节 会计核算的具体内容

　　【本章内容大纲】

　　一、会计核算的具体内容

　　二、会计核算的一般要求

　　第一节会计核算的具体内容

　　会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环周转、资金的退出三个阶段。资金运动—经济业务事项(交易和事项)

　　会计核算的具体内容

　　一、款项和有价证券的收付(资产—货币资产)

　　1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

　　银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。

　　信用证存款是信用证保证金存款的简称，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。

　　备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支(如差旅费、零星采购等)的需要，预付给企业内部各单位或职工个人备用的款项。

　　2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　二、财物的收发、增减和使用(资产—实物资产)

　　财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　三、债权债务的发生和结算(资产—往来资产、负债—往来负债)

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

　　债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

　　四、资本的增减(所有者权益)

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。

　　五、收入、支出、费用、成本的计算(收入、费用)

　　支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。

　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包...

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　　第二节　会计核算的一般要求

　　根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求：

　　1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求，设置会计科目和账户、复式计账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。

　　企业应当根据本企业的实际情况，确定应设置的会计科目和账户，确定成本计算方法等。企业可以对统一会计制度规定的会计科目进行适当的调整，在规定的范围内选择使用会计处理方法和程序，但不违背国家统一会计制度的规定。

　　2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。

　　实际发生的经济业务是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。

　　单位只能以实际发生的真实的经济业务为对象，通过记录经济业务的真实情况，并据以编制财务会计报告。

　　计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。

　　3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

　　4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

　　5.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

　　6.会计记录的文字应当使用中文。

　　在民族自治地方，会计计录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

　　【例2】(单)根据《企业会计制度》的规定，企业应当按照交易或事项的( )进行会计核算。

　　A.请购单据

　　B.有效合同

　　C.法律形式

　　D.经济实质

　　[答案]D

　　【例3】(单)( )是会计核算的依据，是保证会计信息真实性和可靠性的基础。

　　A.取得或填制原始凭证

　　B.以货币表现的经济活动

　　C.经济业务事项

　　D.实际发生的经济业务

　　[答案]D

　　【例4】(判)在中华人民共和国境内的外商投资企业和其他外国组织的会计记录。

　　应当使用中文，也可以同时使用一种外国文字。( )

　　[答案]√

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　　第二章　会计核算的具体内容与一般要求

　　第一节　会计核算的具体内容

　　经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，是指企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售等。经济事项是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧等。

　　经济业务事项具体包括以下内容：

　　(一)款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。

　　有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　(二)财物的收发、增减和使用

　　财物是财产物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

　　(三)债权债务的发生和结算

　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

　　(四)资本的增减

　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。

　　(五)收入、支出、费用、成本的计算

　　收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。

　　收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。

　　(六)财务成果的计算和处理

　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分配或亏损弥补等。

　　(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

　　【例1】(判)成本是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 ( )

　　[答案]√

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　　第二节　账户

　　一、账户的概念

　　账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。是用来记录会计科目所反映的经济业务的工具，账户以会计科目作为名称，同时又具备一定的格式，即结构;而会计科目只是对会计对象的具体内容进行了分类，它只有分类的名称而没有一定的格式。

　　账户的设置依据(名称)：会计科目

　　账户具有一定格式与结构。

　　二、账户的分类

　　三、账户的基本结构

　　账户的作用：

　　分门别类地记载各项同经济业务;

　　提供日常会计核算资料和数据;

　　编制财务报表提供依据。

　　在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型(丁字型)账户，T型账户的基本结构如下：

　　账户基本结构包括：

　　1.账户名称(会计科目)

　　2.日期

　　3.凭证编号

　　4.搞要

　　5.增加额、减少额和余额

　　通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素(会计核算指标)，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。

　　上述四项金额的关系是：

　　本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额

　　上述关系式可以变形为下面三个等式：

　　变形①：本期期初余额=本期期末余额+本期减少发生额-本期增加发生额

　　变形②：本期期初余额+本期增加额=本期减少额+本期期末余额

　　变形③：本期期初余额+本期增加额-本期期末余额=本期减少额

　　本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于账户的性质和类型。由于使用的记账方法不同，账户左方、右方反映的内容也不相同。我国的相关规定：采用借贷记账法下的账户，其左方一律称为借方，右方一律称为贷方。

　　四、账户与会计科目期的联系和区别

　　会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户与会计科目是既有联系，又有区别的两个不同概念。

　　(一)会计科目和账户的联系

　　第一，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据;账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样，可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户、利润类账户等。

　　第二，按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等。

　　第三，会计科目和账户对会计对象的经济内容分类的方法和分类的用途及分类的结果是完全相同的。

　　第四，没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。

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　　第二章　会计科目和账户

　　第一节　会计科目

　　一、会计科目的概念

　　会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。

　　首先，会计科目是复式记账的基础，复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉;

　　其次，会计科目是编制记账凭证的基础，在我国，会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种会计科目以及分门别类登记账簿的凭据;

　　再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而通过账面记录与实际结存核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必要的条件;

　　最后，会计科目为编制财务报表提供了方便，财务报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，财务报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。

　　二、会计科目的分类

　　为了进一步研究会计科目的设置和运用，需要了解会计科目的分类。

　　(一)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

　　在设置会计科目的时候，要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据所需提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分设总分类科目和明细分类科目：

　　1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

　　2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

　　总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。

　　该种分类在学习时应明确：

　　首先，并不是所有的科目都有二级科目、三级科目;

　　其次，科目一般分到三级，不是越多越好;

　　第三，二级科目和三级科目等统称为明细科目。其相互关系如表2-1所示：

　　(二)按其归属的会计要素分类

　　企业的经济活动是通过资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素的增减变化体现出来的，各个会计要素既有其特定的经济内容，又是互相联系的。因此，会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为以下五类：

　　1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

　　2.负债类科目：按负债的偿还期限...