2017年注册会计师税法笔记：车辆购置税法【2】

　　(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算

　　纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。

　　[典型例题1]某客车制造厂将自产的一辆9座“三湘”牌CK6560型客车，用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为44300元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为47000元。该厂对作价问题提不出正当理由。计算该车应纳的车辆购置税税额。

　　【解析】应纳税额=47000×10%=4700(元)

　　[典型例题2]某汽车制造厂2007年9月将自产轿车l0辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元/辆(不含增值税)，国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税(B)元。

　　A.45000 B.54000 C.252000 D.306000

　　【解析】车购税对购置者征税。该汽车制造厂只对转作本企业固定资产的3辆轿车缴纳车辆购置税=180000×3×10%=54000(元)

　　(四)特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算

　　1、减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算

　　[例]某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风EQ5092TLD雷达车进行更换，该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。由于只改变车厢及某些部件，经审核，该车发动机、底盘、车身和电气设备四大组成部分的性能技术数据与东风EQ1092F·202型5吨汽车的性能数据相近。东风EQ1092F F202型5吨汽车核定的最低计税价格为56000元。计算改制的这辆汽车应纳的车辆购置税税额。

　　【解析】应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限÷规定使用年限)]×100%×税率=56000×[1-(4÷10)]×10%=3360(元)

　　2、未按规定缴税车辆应补税额的计算

　　区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税;如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。

　　六、税收优惠

　　(一)车辆购置税减税免税的具体规定

　　1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;

　　2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税;

　　3、设有固定装置的非运输车辆免税;

　　4、防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号车辆;

　　5、回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车;

　　6、长期来华定居专家1辆自用小汽车;

　　(二)车辆购置税的退税