债务重组

　　2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：债务重组方式”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2017年中级会计师职称实务重点：债务重组方式

　　本章考情分析

　　本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。近三年试题的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要。

　　一、债务重组的概念

　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

　　【例题·单选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( )。(2011年考题)

　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿

　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿

　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还

　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

　　【答案】ACD

　　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。

　　二、债务重组的方式

　　债务重组主要有以下几种方式：

　　(一)以资产清偿债务

　　(二)将债务转为资本

　　(三)修改其他债务条件

　　(四)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

　　【例题·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是( )。

　　A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

　　B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

　　C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

　　D.银行同意降低某困难企业的贷款利率

　　【答案】C

　　【解析】选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。

　　【例题·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有( )。

　　A.债务转为资本

　　B.降低利率

　　C.减少债务本金

　　D.免去应付未付的利息

　　E.延长债务偿还期限并减少债务本金

　　【答案】BCDE

　　【解析】选项A，属于将债务转为资本的重组方式

　　中级会计职称考试栏目为你推荐：

　　2017年度全国中高级会计资格考试于2017年9月9日至10日举行。为指导广大考生复习应考，出国留学网为大家提供“2017年中级会计师职称实务重点：债务重组”供广大考生参考，希望可以帮到广大考生，更多资讯请关注我们网站的更新。

　　2017年中级会计师职称实务重点：债务重组

　　原则：只确认债务重组的损失，不确认债务重组的收益，收益计入资本公积。

　　一、以非现金资产来清偿债务。

　　债权人：关键在于确定非现金资产的入账价值=债权的账面价值+相关税费-收到的补价(+支付的补价)-进项税额(收到的是存货)

　　债务人：按应付债务的账面价值转出应付债务;同时转出用于偿债的非现金资产的账面价值，差额(贷方)计入“资本公积”，(借方)计入“营业外支出”。

　　二、债转资

　　债权人：关键在于确定长期股权投资的入账价值。

　　债务人：关键在于确定资本公积的数额，区分由于溢价(计入股本溢价)和债务重组(计入其他资本公积)所产生的资本公积。

　　三、修改条件的债务重组

　　可以分为不附或有条件、附或有条件的债务重组。

　　1.不附或有条件。

　　债权人：

　　(1)将来应收大于应收账面余额：重组时，不作账务处理

　　(2)将来应收小于应收账面余额，大于应收账面价值：冲坏账

　　(3)将来应收小于应收账面价值：先冲坏账准备，差额计入“营业外支出”。

　　债务人：

　　(1) 将来应付大于现在应付：不作账务处理。

　　(2) 将来应付小于现在应付：差额计入“资本公积”。

　　2.附或有条件。

　　将来应收金额不含或有收益，收到或有收益，冲减财务费用;将来应付金额含或有支出，或有支出没有发生，再计入资本公积。 (谨慎原则)

　　四、混合重组

　　要注意顺序的问题：先考虑现金偿债;然后考虑非现金和债转资;最后考虑修改条件。

　　中级会计职称考试栏目为你推荐：

　　2017年中级会计职称考试科目

　　中级会计职称2017年考试要求

　　2017年中级会计师考试三大调整

　　欢迎阅读由出国留学网编辑整理的《中级会计实务》第十二章练习：债务重组，希望对您有用。

　　债务重组中，对于收到的抵债资产，债权人的处理正确的有( )。

　　A.收到存货的，以公允价值加上运杂费等相关税费作为入账价值

　　B.收到交易性金融资产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

　　C.收到可供出售金融资产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

　　D.收到投资性房地产的，以公允价值加上相关税费作为入账价值

　　正确答案：A、C、D

　　参考解析：债权人收到交易性金融资产的，应以公允价值作为入账价值，相关税费计入当期损益(投资收益)，所以选项B不正确。

　　下面是出国留学网中级会计师考试栏目编辑整理的中级《会计实务》练习：债务重组，欢迎参考，更多资讯请关注本站!

　　以债务转为资本方式进行的债务重组，债权人只能将取得的股份作为长期股权投资核算。( )

　　正确答案：错误

　　下面是由出国留学网小编整理的“2017《中级会计实务》必考点：债务重组”，欢迎阅读!

　　原则：只确认债务重组的损失，不确认债务重组的收益，收益计入资本公积。

　　一、以非现金资产来清偿债务。

　　债权人：关键在于确定非现金资产的入账价值=债权的账面价值+相关税费-收到的补价(+支付的补价)-进项税额(收到的是存货)

　　债务人：按应付债务的账面价值转出应付债务;同时转出用于偿债的非现金资产的账面价值，差额(贷方)计入“资本公积”，(借方)计入“营业外支出”。

　　二、债转资

　　债权人：关键在于确定长期股权投资的入账价值。

　　债务人：关键在于确定资本公积的数额，区分由于溢价(计入股本溢价)和债务重组(计入其他资本公积)所产生的资本公积。

　　三、修改条件的债务重组

　　可以分为不附或有条件、附或有条件的债务重组。

　　1.不附或有条件。

　　债权人：

　　(1)将来应收大于应收账面余额：重组时，不作账务处理

　　(2)将来应收小于应收账面余额，大于应收账面价值：冲坏账

　　(3)将来应收小于应收账面价值：先冲坏账准备，差额计入“营业外支出”。

　　债务人：

　　(1) 将来应付大于现在应付：不作账务处理。

　　(2) 将来应付小于现在应付：差额计入“资本公积”。

　　2.附或有条件。

　　将来应收金额不含或有收益，收到或有收益，冲减财务费用;将来应付金额含或有支出，或有支出没有发生，再计入资本公积。 (谨慎原则)

　　四、混合重组

　　要注意顺序的问题：先考虑现金偿债;然后考虑非现金和债转资;最后考虑修改条件。

　　注会考试被称为最难考，每一位考生在备考过程中都承受着沉重的压力，如今已进入考前冲刺阶段，出国留学网注册会计师考试栏目为大家分享“2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理”，希望对考生能有帮助。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，请继续关注我们网站的更新。

　　2016注册会计师会计考点：债务重组的会计处理

　　一、以资产清偿债务

　　(一)以现金清偿债务

　　1.债务人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入“营业外收入——债务重组收益”。

　　借：应付账款

　　贷：银行存款

　　营业外收入——债务重组收益

　　2.债权人的会计处理

　　以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

　　借：银行存款

　　营业外支出——债务重组损失

　　(重组债权的账面价值大于收到的现金)

　　坏账准备

　　贷：应收账款

　　资产减值损失

　　(重组债权的账面价值小于收到的现金)

　　(二)以非现金资产清偿债务

　　1、债务人的会计处理

　　2、债权人的会计处理

　　1.债务人的会计处理

　　2.债权人的会计处理

　　●债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账;

　　●重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

　　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产相关税费)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　营业外支出(借方差额)

　　坏账准备

　　贷：应收账款等

　　银行存款(支付的取得资产相关税费)

　　资产减值损失(贷方差额)

　　二、债务转为资本

　　(一)债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本(资本)溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　(二)债权人的会计处理

　　借：长期股权投资(公允价值)

　　营业外支出(借方差额)

　　坏账准备

　　贷：应收账款等

　　资产减值损失(贷方差额)

　　注册会计师考试频道推荐：

　　你还在为手中没有试题练手而焦虑不安吗？你还在为没有头绪的复习不知所措吗？由【出国留学网注册会计师网】为您整理提供的2015年注册会计师《会计》强化练习：债务重组——发布了！对于今年的注册会计师考试你们准备好了吗？关注【出国留学网注册会计师网】这里会有新鲜出炉的资讯等待着您！考试加油！

　　一、单项选择题

　　1、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入(　)。

　　A、营业外收入

　　B、营业外支出

　　C、资本公积

　　D、资产减值损失

　　2、甲公司欠乙公司700万元货款，到期日为2×11年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2×11年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以公允价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2×11年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。2×11年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为(　)。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　3、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为(　)。

　　A、5万元

　　B、55万元

　　C、100万元

　　D、145万元

　　二、多项选择题

　　1、20×1年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于20×1年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。但附有一条件：债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备，B公司预计很可能盈利。下列关于该项债务重组处理的说法中，正确的有(　)。

　　A、A公司重组债权的入账价值为100万元

　　B、A公司确认的债务重组损失为25万元

　　C、B公司确认的债务重组利得为25万元

　　D、因符合预计负债确认条件，所以B公司应确认预计负债

　　2、2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。

　　...

　　2015注会专业阶段考试报名人员应当于9月21日至9月30日、10月8日至10月14日期间(每天8：00—20：00)，登录网报系统下载打印准考证。大家可打印准考证并提前熟悉考点，然后继续用心备考!出国留学网注会考试频道为您整理分享“2015年注册会计师《会计》高频考点：债务重组的会计处理”，希望对您备考注会有帮助!

　　越努力越幸运！出国留学网注册会计师cpa考试频道和您一起学习2015年注册会计师《会计》考点：债务重组的会计处理。本考点属于《会计》第十六章的内容。

　　【内容导航】

　　1.以资产清偿债务

　　2.债务转为资本

　　3.修改其他债务条件

　　4.以上三种方式组合方式的债务重组

　　【考频分析】

　　考频：★★

　　复习程度：掌握本考点。

　　【主要考点】债务重组的会计处理

　　（1）以资产清偿债务：

　　①以现金清偿债务

　　债务人的会计处理：

　　借：应付账款（账面余额）

　　 贷：银行存款

　　 营业外收入——债务重组利得

　　债权人的会计处理：

　　借：银行存款

　　 坏账准备

　　 营业外支出——债务重组损失（借方差额）

　　 贷：应收账款

　　 资产减值损失（贷方差额）

　　②以非现金资产清偿债务

　　债务人：将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。

　　债权人：债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失。

　　（2）债务转为资本

　　债务人：应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

　　债权人：在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

　　（3）修改其他债务条件

　　债务人的会计处理 ：

　　借：应付账款

　　 贷：应付账款－债务重组（公允价值）

　　 预计负债（附或有条件）

　　 营业外收入－债务重组利得

　　或有应付金额没有发生时：

　　借：预计负债

　　 贷：营业外收入－债务重组利得

　　债权人的会计处理：

　　借：应收账款－债务重组（公允价值）

　　 坏账准备

　　 营业外支出－债务重组损失（借方差额）

　　 贷：应收账款

　...