注册会计师税法模拟试题及答案解析

　　2016年注册会计师 《税法》模拟计算问答试题及答案

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　　计算问答题

　　(39)某新办制造企业(居民企业)2012年度权益性投资额为200万元，为生产经营向关联方借入1年期经营性资金600万元，关联借款利息支出50万元，同期银行同类借款利息率为7%，则该企业当期可在计算应纳税所得额时，利息费用需纳税调整的金额为多少?

　　答案:

　　解析:本题考查的是对于关联企业利息费用的扣除。这需要进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性第一个合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性，即通过债资比例来判别关联借款总量是否超标。债资比例(接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例)，金融企业5 ：1 ;其他企业2 ：1。结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息不得在当年和以后年度扣除。第二个合理性——通过合理利率标准来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，　使利率水平符合合理性。

　　(1)第一个合理性判断 ：合理的借款总量=200×2=400(万元)

　　(2)第二个合理性判断 ：合理的利率水平的利息费用=400×7%=28(万元)

　　(3)利息超过规定标准=50—28=22(万元)，需要进行纳税调整，调增应纳税所得额22万元。

　　(40) 甲公司共有股权1000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权转让给乙公司，成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为l0元。在收购对价中，乙公司以股权形式支付7 200万元，以银行存款支付800万元。计算甲公司此项业务的应纳税所得额。

　　答案:解析:(1)首先从股权收购比重以及股权支付金额占交易额的比重看是否适用于特殊税务处理。股权收购比重为80%，大于符合特殊性税务处理规定的最低比重75%。同时，股权支付比重占交易额的比重=7 200/(7 200+800)=90%，大于符合特殊性税务处理规定的最低比重85%。根据上述条件，甲公司适用企业重组的特殊性税务处理方法。

　　(2)公允价值高于原计税基础的增加值=1 000×80%X(10-8)=1 600(万元)

　　(3)非股权支付比例=90%=10%

　　(4) 甲公司取得股权支付额对应的所得不确定损益，但是非股权支付额对应的收益应确认资产转让所得=1 600×10%=160(万元)。

　　(41) 中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下。

　　(1)

　　公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。

　　(2)将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。

　　(3)受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。

　　(4)当月转让上月购入的境内某上市公司股票，扣除印花...

　　2016年注册会计师 《税法》模拟多选试题及答案

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　　多项选择题

　　(25)有下列( )情形之一的，进出口货物的纳税人可以向海关申请退税。

　　A: 因海关误征，多纳税款的。

　　B: 销售方修改价格而多交的进口关税

　　C: 海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的

　　D: 已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的

　　答案:A,C,D

　　解析:进出口货物的纳税义务人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理 ：①因海关误征，多纳税款的 ;②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的 ;③已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。此外，对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应自受理退税申请之El起30 日内，做出书面答复并通知退税申请人。

　　(26) 下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有( )。

　　A: 与经营活动无关的无形资产的摊销

　　B: 企业整体转让或清算时外购商誉的支出

　　C: 自创商誉计算摊销费用

　　D: 单独估价作为固定资产的土地计算的折旧

　　答案:A,C,D

　　解析:

　　自创商誉、与经营无关的无形资产在计算应纳税所得额时，不得计算摊销费用扣除 ;单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除。故答案为A、c’Ⅻ。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　(27) 以下关于营业税起征点的表述错误的有( )。

　　A: 营业税对单位和个人规定了起征点

　　B: 营业税法只对个人规定了起征点

　　C: 没有达到起征点的，不征税 ;达到或超过起征点的，就超过部分计税

　　D: 没有达到起征点的，不征税 ;达到或超过起征点的，全部营业额计税

　　答案:A,C

　　解析:营业税法律制度仅对个人规定了起征点，没有达到起征点的，不征税 ;达到或超过起征点的。全部营业额计税。

　　(28) 根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的是( )。

　　A: 收入的金额能够可靠地计量

　　B: 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地计量

　　C: 相关的经济利益很可能流入企业

　　D: 销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险或报酬转移给购货方

　　答案:A,B,D

　　解析: 企业所得税销售货物收入确认条件有4项 ：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 ;②企业对已售出的商品既没有保留通常与所...

　　2016年注册会计师 《税法》模拟单选试题及答案

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　　一、单项选择题

　　(1) 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从( )起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

　　A: 获利年度

　　B: 领取营业执照年度

　　C: 项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度

　　D: 盈利年度

　　答案:C

　　解析:企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第l年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。

　　(2)下列各项中，属于耕地占用税征税范围的是( )。

　　A: 占用菜地开发花圃

　　B: 占用农村集体所有的土地种植花卉

　　C: 占用已成立四年的食品加工厂用地

　　D: 占用鱼塘建房

　　答案:D

　　解析:A、B选项占用耕地仍是用于农业建设 ;C项已成立四年的食品加工厂用地本身不属于耕地，这里需注意的是，在占用之前三年内属于耕地或农用土地，也视同耕地 ;D项中占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。须依法征收耕地占用税。

　　(3)下列法律中，明确规定“ 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” 的是( )。

　　A: 《中华人民共和国宪法》

　　B: 《中华人民共和国民法通则》

　　C: 《中华人民共和国个人所得税法》

　　D: 《中华人民共和国税收征收管理法》

　　答案:A

　　解析: 《宪法》第五十六条明确规定 ：“ 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”

　　(4)税务所可以实施罚款额在( )元以下的税务行政处罚。

　　A: 200

　　B: 2 000

　　C: 500

　　D: 1 000

　　答案:B

　　解析:税务行政处罚的主体是县级以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在2 000元以下的税务行政处罚。这是 《征管法》对税务所的特别授权。

　　(5)某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为3%。2009年2月份取得销售收入l6 960元 ;直接从农户购入农产品价值6 400元，支付运输费600元，当月支付人员工资3 460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为( )元。

　　A: 451 .988

　　B: 493 .98

　　C: 508

　　D: 960

　　答案:B

　　解析:小规模纳税人不得抵扣进项税，增值税=16 960•(1+3 %)×3%=493 .98(元)。

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　　2016CPA考试《税法》模拟预测卷综合题

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　　综合题

　　(43)某市卷烟生产企曼为增值税一般纳税人，2014年6月有关经营业务如下 ：

　　(1)2 日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，

　　并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴 ;支付运输费用l0万元，

　　取得运输公司开具的增值税专用发票，烟叶当期验收入库。

　　(2)3 日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱。

　　(3)5 日从国外进口8牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、

　　到达我国海关前的运输费用l0万元、保险费用5万元。

　　(4)16 日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价l.35万元，款项收讫 ;将l0标准箱

　　A牌卷烟作为福利发给本企业职工。

　　(5)25 日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元。

　　(6)27 日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款l0万元、增值税l.7万元;外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款l万元、增值税0.17万元。

　　(7)30 日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝l5万元(含运输费用o.93万元孱烂变质。(其他相关资料 ：①烟丝消费税比例税率为30%;②卷烟消费税比例税率 ：每标准条调拨价格在50元以上的(含50元，不含增值税)为45%，每标准条对外调拨价格在50元以下的为30%;卷烟消费税定额税率 ;每标准箱(250标准条)150元 ;③卷烟的进121关税税率为20%;④相关票据已通过主管税务机关认证。)

　　要求根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　(1)外购烟叶可以抵扣的进项税额。

　　(2)进口卷烟应缴纳的关税。

　　(3)进口卷烟应缴纳的消费税。

　　(4)进口卷烟应缴纳的增值税。

　　(5)直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额。

　　(6)购进税控收款机和防伪税控通用设备可以抵扣的进项税额。

　　(7)损失烟丝应转出的进项税额。

　　(8)企业6月份国内销售应缴纳的增值税。

　　(9)企业6月份国内销售应缴纳的消费税。

　　答案:

　　解析:(1) 向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴为收购价款的l0%，烟叶税税率为20%.向农业生产者收购烟叶的增值税税率为l3%，因此外购烟叶准予抵扣进项税=[500×(1+10%)×(1+20%)1×13%+10×11%=86 .9(万元)

　　(2)到达我国海关前的运输费用以及保险费用需要与成交价合并计税，

　　因此进口卷烟应纳关税=(260+10+5)×20%=275×20%=55(万元)

　　(3)每条卷烟的从量税=0 .003×20×10=0.6元.

　　需要进行组价。

　　组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)。(1一消费税...

　　2016CPA考试《税法》模拟预测卷计算问答题

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　　计算问答题

　　(39)假定税务机关对某研究所专家张某2012年度个人收入进行调查，经核实张某2012年l一12月份个人所得情况如下。

　　(1)每月取得工资收入5 500元，l—l2月份共计66000元。

　　(2) 向某公司提供一项专有技术，一次取得特许权使用费50000元。

　　(3)7月份出版一本专著，取得稿酬12 000

　　元。(4)9月份取得省政府颁发的科技发明奖20000元。

　　(5)到期国债利息收入900元。

　　(6)个人出租经营性商铺，每月取得租金收入3 000元(不考虑其他税费)。

　　已知：在上述各项所得中，张某均未向税务机关申报纳税，

　　有关单位也未履行代扣代缴税款义务。根据上述资料，回答下列问题。

　　(1)工资收入应缴纳的个人所得税。

　　(2)特许权使用费所得应缴纳的个人所得税。

　　(3)稿酬所得应缴纳的个人所得税。

　　(4) 出租商铺取得的租金，应缴纳的个人所得税。

　　(5)张某2012年共计应补缴的个人所得税。

　　答案:

　　解析:(1)每月取得工资应缴纳的个人所得税=(5 500—3 500)X 10%一l05=95(元)

　　2012年工资收入应缴纳的个人所得税=95×12=1 140(元)

　　(2)特许权使用费所得，每次收入4 000

　　元以上的，应纳税所得额=每次收入额X(1—20%)

　　故张某特许权使用费所得应缴纳的个人所得税=50 000 X(1—20%)×20%--8 000(元)

　　(3)张某稿酬所得应缴纳个人所得税=12 000 X(1—20%)X 20 %X(1-30%)=1 344(元)

　　(4)张某出租商铺所得应缴纳的个人所得税=(3 000-800)X 20%X l2=5 280(元)

　　(5)政府颁发的科技发明奖20000元免税，国债利息收入900元也是免税的。张某2010

　　年应纳个人所得税=1 140+8 000+1 344+5 280=15 764(元).张某应补缴个人所得税税款l5

　　764元。

　　(40)位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务。

　　(1)与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款

　　800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10。

　　(2)与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款。

　　(3)与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元。

　　(4) 以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采...

　　CPA2016《税法》模拟预测试题（多选）

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　　多项选择题

　　(25) 根据 《税收征收管理法》的规定，下列属于税收强制执行措施的有( )。

　　A: 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　B:扣押、查封、拍卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款

　　C: 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

　　D: 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴的税款

　　答案:B,D

　　解析: 选项A、C属于税收保全措施而不是税收强制执行措施。

　　(26)下列各项中，应当征收消费税的有( )。

　　A: 日化厂赠送给客户的香水

　　B: 将自产的烟丝用于连续生产卷烟

　　C: 百货公司零售金项链

　　D: 轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

　　答案:A,C

　　解析:用于连续生产卷烟的烟丝，属于继续生产应税消费品，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　(27) 根据企业所得税法规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列( )条件的支出。

　　A: 修理支出达到取得固定资产时的计税基础30%以上

　　B: 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

　　C: 修理后的固定资产的使用年限延长2年以上

　　D: 修理后的固定资产的使用年限延长5年以上

　　答案:B,C

　　解析:

　　固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出 ：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;②修理后的固定资产的使用年限延长2年以上。

　　(28) 下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有( )。

　　A: 由买方负担的购货佣金

　　B: 由买方负担的境外包装材料费用

　　C: 由买方负担的境外包装劳务费用

　　D: 由买方负担进口货物视为一体的容器费用

　　答案:B,C,D

　　解析:

　　应当计入关税完税价格的内容包括 ：①由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;②由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;(D与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用 ;⑤作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件，买方必须支付的、与该货物有关的特许权使用费 ;⑥卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。

　　(29) 下列属于税务代理特点的有( )。

　　A: 公平性

　　B: 自愿性

　　2016CPA考试《税法》模拟预测卷单选及解析

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　　单项选择题

　　(1) 下列各项不符合 《税收征管法》规定的有( )。

　　A:纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款 ;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款

　　B: 纳税人不能按照规定使用税控装置的，由税务机关责令限期改正的同时，可以处以2 000元以下的罚款

　　C: 纳税人损毁税控装置，情节严重的，处2 000元以上1万元以下的罚款

　　D:对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上3倍以下的罚款 ;构成犯罪的，依法追究刑事责任

　　答案:D

　　解析:

　　选项D 中对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款，而不是3倍以下 ;构成犯罪的，还要依法追究其刑事责任。

　　(2)下列各项中，属于土地增值税征收范围的是( )。

　　A: 房地产的出租行为

　　B: 房地产的抵押行为

　　C: 房地产的重新评估行为

　　D: 个人互换自有住房的行为

　　答案:D

　　解析:土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物征收。选项A，出租行为，土地使用权没有转移，不属于土地增值税的征税范围。选项8，对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税。对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列入土地增值税的征税范围。选项C，主要是指国有企业在清产核资时对房地产重新评估而使其升值的情况。在这种情况下.房地产虽然有增值，但其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。

　　(3)位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税l7万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为( )。

　　A: 2.8万元

　　B: 3.15万元

　　C: 4 .6万元

　　D: 6.09万元

　　答案:B

　　解析:

　　城市维护建设税遵循的原则是“进口不征、出l ：7不退、免抵要交”，

　　本题应注意需要考虑出口货物的免抵税额，因此该企业4月份应缴纳的城市维护建设税

　　=(40+5)X 7 %=3 .15(万元)。本题的正确选项为B。

　　(4)下列项目应征营业税的是( )。

　　A: 学生勤工俭学提供的劳务

　　B: 个人转让著作权

　　C: 保险公司开展1年期以上返还性人身保险业务

　　D: 土地整理储备供应中心转让土...